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小规模纳税人差额征税填报案例

一、什么是差额征税

差额征税原先是营业税的政策规定，即纳税人以取得的全部价款和价外费

用扣除支付给其他纳税人的规定项目价款后的销售额来计算税款的计税方法。

营改增后，支付给其他纳税人的支出应按照规定计算进项税额，从销项税

额中抵扣。但由于原营业税差额征税扣除范围较广，差额征税在营改增后的多

个行业中都还有所保留。

二、差额征税方法如下

1、一般纳税人：计税销售额=（取得的全部含税价款和价外费用－支付给其

他单位或个人的含税价款）/（1+对应征税应税服务适用的增值税税率或征收

率）；

2、小规模纳税人：计税销售额=（取得的全部含税价款和价外费用－支付给

其他单位或个人的含税价款）/（1+征收率）。

三、适用于差额征税的行业

金融商品转让；经纪代理服务；融资租赁和融资性售后回租业务；航空运

输企业；客运场站服务；旅游服务；建筑服务；房地产开发企业；销售不动

产；劳务派遣服务；转让土地使用权；人力资源外包服务；物业管理服务；安

全保护服务；签证代理服务；代理进口货物；外航段机票代理服务；境内机票

代理服务；

四、税收优惠

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自2023年1月1日至2023年12月31日，增值税小规模纳税人发生

增值税应税销售行为，合计月销售额未超过10万元(以1个季度为1个纳税期

的，季度销售额未超过30万元)的，免征增值税。

适用增值税差额征税政策的小规模纳税人，以差额后的销售额确定是否可

以享受免征增值税政策。

《增值税及附加税费申报表(小规模纳税人适用)》中的“免税销售额”相

关栏次，填写差额后的销售额。

四、案例申报

案例一、天华公司为增值税小规模纳税人，提供旅游服务，选择1个季度为纳

税期限。2023年1月份提供旅游服务取得含税收入20.30万元，其中按政策

规定可扣除金额10万元，开具增值税普通发票；2月份提供旅游服务取得含

税收入10.15万元，其中按政策规定可扣除金额5万元，开具增值税普通发票；

3月份提供旅游服务取得含税收入15.10万元，其中按政策规定可扣除金额5

万元，未开具发票。假设扣除额无期初余额。

差额扣除后的季度销售额为25万，小于30万，可享受小微企业免征政策，

本季度增值税缴纳金额为：0。

注意：这里第8栏“不含税销售额”计算公式调整为：第8栏=第7栏÷（1+

征收率)。不含税销售额=（203000-100000）÷（1+3%）+（101500-50000）

÷（1+3%）+（151000-50000）÷（1+1%）=250000（元）

附表一数据填好以后，填写主表数据，附表第8栏数据对应主表的第10栏

案例二、天华公司为增值税小规模纳税人，提供建筑服务，选择1个季度为纳

税期限。2023年1月份提供建筑服务取得含税收入20.30万元，其中按政策

规定可扣除金额10万元，开具增值税专用发票；2月份提供建筑服务取得含

税收入10.15万元，其中按政策规定可扣除金额5万元，开具增值税专用发票；

3月份提供建筑服务取得含税收入15.10万元，其中按政策规定可扣除金额5

万元，开具增值税专用发票。假设扣除额无期初余额

差额扣除后的季度销售额为25万，小于30万，但是全部开具的专票，无法

免税。本季度增值税缴纳金额为：100000×0.01+150000*0.03=5500元

填写附表一

填写《增值税减免申报明细表》

只填写按1%征收率开具的增值税专用发票，按3%征收率开具的增值税专用

发票，不能填写此表。

填写主表

案例三、天华公司是一家劳务派遣公司，从事劳务派遣服务，适用差额计税，

第二季度在税务局代开了一张专用发票。向客户收取了65264.03，其中

62664.03派遣人员的工资及社保等，剩余的2600是管理费。

本期应该缴纳的增值税=（65264.03-62664.03）/1.05*0.05=123.81

劳务派遣差额征税，对于小规模纳税人来说也可以开具差额征税的专用发票，

和一般纳税一样。因为劳务派遣差额计税是适用5%的征收率，所以应该先填

写附列资料的5%的档次。