2012年中级会计实务讲义 2012年中级会计实务 习题班讲义 09.pdfVIP

第九章金融资产

本章重点：

1.金融资产的内容和分类

金融资产按照管理者的意图可以分为四类：

（1）以公允价值计量且其变动计入当期损益（即公允价值变动损益）的金融资产；（2）持有

至到期投资（为债权投资，以摊余成本进行后续计量）；（3）贷款和应收款项（以摊余成本进行后

续计量）；（4）可供出售金融资产（以公允价值进行后续计量，公允价值变动计入资本公积）；

重分类的限制：

第一种和后面三种不能相互重分类；

后面三者不能随意重分类，要符合准则规定的相关条件。

2.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的核算

（1）初始核算：交易费用计入当期损益（投资收益借方）；应收股利和应收利息的处理。

（2）后续计算：股利或利息的处理；资产负债表日，以公允价值计量且其变动计入当期损益（公

允价值变动损益）。

（3）处置：售价与交易性金融资产账面价值之间的差额应确认为投资收益；同时该交易性金融

资产持有期间累计确认的公允价值变动损益应转入投资收益。

3.持有至到期投资的核算

（1）初始计量：应按公允价值计量，相关交易费用计入初始确认金额（即初始摊余成本）。持

有至到期投资一定是债券投资，按照面值计入“成本”明细科目，交易费用计入“利息调整”明细

科目。

（2）后续计算：应结合教材【例9—4】掌握实际利率的计算；每一期期末摊余成本的计算。

此处计算时，应注意债券的付息方式，如果是分期付息，利息计入“应收利息”；如果是到期一次

还本付息的债券，利息计入“持有至到期投资——应计利息”。

要按照实际利率计算确认实际利息收入。

实际利率：就是将未来现金流量折现为该金融资产或金融负债当前账面价值所使用的利率，这

个折现率就是实际利率。（掌握实际利率与票面利率的区别，以及在后续计量中的具体应用）

（3）处置：处置持有至到期投资时，售价与持有至到期投资账面价值之间的差额应确认为投资

收益。

4.贷款和应收款项的核算：期末按摊余成本计量

（1）应收账款：坏账准备的计算和计提；

应收账款期末摊余成本＝应收账款科目余额－坏账准备＝应收账款期末账面价值

（2）应收票据：商业汇票终止确认与否的处理。

商业汇票包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。

5.可供出售金融资产的核算

（1）初始核算：交易费用计入初始入账价值；应收股利和应收利息的处理。

（2）后续计算：股利或利息的处理；公允价值变动计入“资本公积——其他资本公积”。

（3）处置：售价与账面价值的差额计入投资收益；持有期间计入资本公积的公允价值变动应转

入投资收益。

（4）重分类：第一类金融资产与其他三类不能相互重分类。持有至到期投资与可供出售金融资

产在满足特定条件的情况下可以相互重分类。

借：可供出售金融资产（公允价值）

持有至到期投资减值准备（账面余额）

贷：持有至到期投资（账面余额）

资本公积――其他资本公积（差额，或借记）

处置该项金融资产时，将资本公积转入投资收益。

6.金融资产减值

（1）第一类金融资产不需要计提减值，后三类都需要计提。

（2）持有至到期投资计提减值准备后，后续的投资收益计算必须用计提减值前的价值减去减值

准备之后的金额（即未来现金流量现值）为基础来计算。即计提的减值准备会减少期末摊余成本，

按照调整后的摊余成本来计算确认后续的投资收益。

注意：持有至到期投资、贷款、应收款项计提减值准备后，当减值因素消失，价值有回升时，

计提的减值都可以转回。可供出售金融资产减值的转回，有三个要点要注意：

①如果是债权投资，那么减值可以全部转回，计入当期损益。

②如果是权益性投资（活跃市场上有报价、公允价值能够可靠计量），那么减值的转回不能通

过资产减值损失转回，而只能通过资本公积转回。

③对于活跃市场上没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资（实际上属于长期股权投资）

的减值不允许转回。

典型习题

一、单项选择题

【例题1】下列各项中，不应计入相关金融资产或金融负债初始入账价值的是（）。

A.发行长期债券发生的交易费用

B.取得