成本分摊协议的分析与应对模板.docxVIP

成本分摊协议分析与应对

一、什么是成本分摊协议

（一）什么是成本分摊协议

OECD转让定价指南:成本分摊协议是企业之间制订一项框架,用以确定各方在研发、生产或取得资产、劳务和权利等方面负担成本和风险。

企业所得税法第四十一条第二款:企业与其关联方共同开发、受让无形资产,或者共同提供、接收劳务发生成本,在计算应纳税所得额时应该根据独立交易标准进行分摊。

为了使成本分摊协议条件符合独立交易标准,成本分摊协议参与者作出贡献必需与独立企业在可比情形下为从成本分摊协议中取得合理预期收益而愿意作出贡献相一致。

（二）成本分摊协议内容

1.参与方情况

2.无形资产或劳务内容、范围

3.协议期限

4.预期收益计算方法和假设

5.初始投入和后续成本支付情况及符合独立交易标准说明

6.会计方法利用及变更

7.加入或退出程序及处理

8.赔偿支付条件及处理

9.变更或终止条件及处理

10.非参与方使用协议结果要求。

（三）成本分摊协议变更、终止与赔偿

1.加入支付

2.退出赔偿

3.变更后各方受益与成本分摊调整

4.终止后结果合理分配

5.税务机关调整权

6.企业可依据实际情况做出赔偿调整

（四）合格成本分摊协议税务处理

1.成本在协议要求各年度税前列支;

2.赔偿调整,当年计入应纳税所得额;

3.无形资产类成本分摊协议,加入支付、退出赔偿或终止协议对协议结果分配,按资产购置或处理处理。

（五）不合格成本分摊协议税务处理

企业与其关联方签署成本分摊协议,有下列情形之一,其自行分摊成本不得税前扣除:

1.不含有合理商业目和经济实质;

2.不符合独立交易标准;

3.没有遵照成本与收益配比标准;

4.未按本措施相关要求立案或准备、保留和提供相关成本分摊协议同期资料;

5.自签署成本分摊协议之日起经营期限少于。

（六）成本分摊营业税问题

1.《相关外商投资性企业对其子企业提供服务相关税务处理问题通知》（国税发〔〕第128号）第五条:

外商投资性企业代表其子企业与其她企业签署协议,与其子企业共同接收其她企业服务,由外商投资性企业代其子企业支付各项服务费用,向其子企业收回时,不作为外商投资性企业收入计算缴纳营业税。

2.营业税暂行条例第十条

负有营业税纳税义务单位为发生应税行为并收取货币、货物或者其她经济利益单位,但不包含单位依法不需要办理税务登记内设机构。

结论:企业集团内部,法人组员向其她法人组员提供劳务时应该计算缴纳营业税,法人组员内部相互提供劳务时通常不包含营业税。

二、成本分摊协议五大关键点

（一）确定参与方

《尤其纳税调整措施（试行）》——第七章成本分摊协议管理:

第六十五条成本分摊协议参与方对开发、受让无形资产或参与劳务活动享受受益权,并负担对应活动成本。

关联方负担成本应与非关联方在可比条件下为取得上述受益权而支付成本相一致。

示例:某跨国集团企业进行一项新生产工艺研发,其下属A企业和B企业组成了一个研发团体参与到整个跨国集团为研发新工艺成本分摊协议中。协议要求,产品研发成功后,A企业和B企业不享受新工艺任何使用权,她们只能按发生成本从集团取得赔偿。A、B企业是否组成了该项成本分摊协议参与方？

示例:关联企业A、B公共同委托第三方企业C研发无形资产或提供劳务,而作为赔偿,A、B企业会支付一定费用给C企业,而该成本则由受让资产或接收劳务关联企业A、B企业依据各自预期益分担。C企业是否是成本分摊协议参与方？

注:假如某一方本身从成本分摊活动中取得利益（并不仅因为她负担了部分或全部活动）没有合理预期,就不将其视为成本分摊协议参与者。

成本分摊协议与特许权使用费区分:在成本分摊协议中,每一个参与者都被授予独立利用无形资产权利,用于自己目。这种单独取得权利可能形成法定全部权;或者,可能仅是某一特定参与者是无形资产法定拥有些人,不过,从经济角度看,全部参与这都是该无形资产共同拥有者。所以,成本分摊协议参与方有权以实际拥有者名义而不是被授权名义独立地利用其在成本分摊协议中利益,无须为利用该利益向其她任何一方支付特许权使用费或其她费用。相反地,参与方以外其她方需要支付费用（如特许权使用费）来利用部分或全部参与方利益。

（二）确定成本

参与方参与成本分摊协议在一个纳税年度内分摊成本应包含参与方与无形资产开发和劳务提供本身所产生全部成本,加上向其她参与和非参与方支付分摊成本减去其