《成本会计》第十七章成本分析.doc

第二十三章成本分析

一、成本分析的概念及意义

二、成本分析的内容

成本分析的内容是十分丰富的，如果从生产经营的全过程来看，成本分析贯穿于成本管理工作的始终。因此，成本分析的内容应包括事前成本预测、决策分析，事中成本控制分析和事后成本总结分析。因事前成本分析和事中控制分析均属于成本预测、成本决策、成本计划和成本控制的内容，所以，此处主要是介绍成本的事后总结分析。

事后成本分析是指对企业生产经营过程中发生的实际成本，经营管理费用与计划成本和各项费用预算进行比较分析，查明产生差异的原因，提出降低成本、节约费用的措施。事后成本分析的主要内容包括：全部产品成本分析、可比产品成本分析、主要产品单位成本分析、产品成本技术经济分析。

三、成本分析的要求

1.全面分析和重点分析相结合

2.专业分析与群众分析相结合

3.经济分析与技术分析相结合

4.纵向分析与横向分析相结合

四、成本分析的程序

成本分析的基本程序有：

1.确定成本分析目标，明确成本分析要求

2.收集成本信息，整理成本资料

3.发现成本管理问题，分析成本变动原因

4.作出综合评价，提出改进建议

五、成本分析的方法

成本分析方法是完成成本分析目标的重要手段。通常采用的成本分析方法有：比较分析法、比率分析法、连环替代分析法等。

1.比较分析法

比较分析法(ComparativeAnalysisMehtod)是把两个经济内容相同、时间或空间地点不同的经济指标以减法的形式对比分析的一种方法。比较分析法是日常分析工作中最常用的一种方法。通过比较分析，发现各项成本指标的变动差异，便于分析者进一步分析产生差异的原因。

采用对比分析法时，应注意相比指标的可比性。进行对比的成本指标，在经济内容、计算方法、计算期间和影响指标形成的客观条件等方面，均应有可比的共同基础。

比较分析法具有计算简单、通俗易懂、发现问题的优点。比较分析法的不足之处是该方法只能确定成本指标的差异，并不能找到影响指标变动的具体原因，更不能确定各种因素变动对成本指标产生其差异的影响数额，也就不能为分清责任提供依据。

2.比率分析法

比率分析法(RatioAnalysisMethod)是采用两个相同或相关的经济指标以除法的形式计算各项指标相对数而进行成本分析的一种方法。

比率分析法可以根据分析内容和要求的不同，计算不同比率并结合比较分析法进行成本分析。比率分析法一般有以下三种不同的比率形式。

(1)相关比率分析法

相关比率分析法是把企业两个性质不完全相同、但又有联系的指标加以比较，求得两个指标的比值，借以进行成本分析的一种方法。

(2)构成比率分析法

构成比率分析法是计算某项指标的各个组成部分占总体的比重，即部分与总体的比率进行数量分析的一种方法。

(3)趋势比率分析

比率分析法的主要优点在于，通过比率计算，可以把某些不可比的企业变成可比的企业，便于外部或内部决策者选择投资方案时进行比较分析。但比率法也存在不足之处：①比率的数字只反映比值，不能说明其绝对额的变动；⑦比率分析法与比较分析法一样，均无法说明指标变动的具体原因。成本分析的目标，一方面是发现问题，更重要的还是查明原因，解决问题。

3.连环替代法

⑴连环替代法是根据因素之间的内在依存关系，依次测定各因素变动对经济指标差异影响的一种分析方法。运用此方法可解决比较分析法和比率分析法不能解决的问题，即可以测算各因素的影响，有利于查明原因，分清责任，评估业绩，并针对问题，提出相应的措施。

⑵连环替代法的分析程序为：

①分解指标因素并确定因素的排列顺序

将影响某项经济指标完成情况的因素，按其内在依存关系，分解其构成因素，并按一定的顺序排列这些因素。

②逐次替代因素

每次将其中一个因素由基期数替换成分析期数，其他因素暂时不变，每个因素替换为分析期数后不再返回为基期数。后面因素的替换均是在前面因素已经替换成分析期数的基础上进行的。如此类推、有几个因素需要替换几次，逐一逐一地替换。

③确定影响结果

每个因素替换以后，均会得出一个综合指标的结果。将每个因素替换以后的结果与替换以前的结果相减，得出该替换因素变动对综合指标的影响数额。

④汇总影响结果

将已计算出来的各因素的影响额汇总相加与综合指标变动的总差异比较，确定其计算的正确性。

⑶连环替代法的特点

连环替代法的主要作用在于分析计算综合经济指标变动的原因及其各因素的影响程度。但该方法也有一定的局限性，在运用时应注意它的如下