《成本会计》第三章要素费用分配.doc

第三章工业企业要素费用核算

要素费用核算的总体要求

1.工业企业的成本核算设置“基本生产成本”、“辅助生产成本”和“制造费用”总账，其所属明细账按成本或费用项目设专栏登记。

2.企业发生的要素费用，视不同情况作不同的归集、分配。

3.需要分配计入生产成本的要素费用，其分配应遵循以下原则。

（1）重要性原则

（2）直接性原则

（3）一致性原则

分配计入费用的计算公式可概括为：

待分配费用总额

费用分配率=————————

分配标准总和

某产品或分配对该产品或分配对费用

=×

象应负担的费用象的分配标准分配率

第二节材料费用的归集和分配

一、材料费用的组成

材料费用(MaterialCost)包括企业在生产经营过程中实际消耗的各种原材料、辅助材料、外购半成品、修理用备件配件、燃料、动力、包装物和低值易耗品等的费用。

二、材料费用的归集与分配

1.直接归集(DirectAccumulating)

借：基本生产成本——A38136

——B27792

辅助生产成本——机修3502

制造费用——一车间1238

管理费用1836

贷：原材料72544

2.间接归集(IndirectAccumulating)

原材料费用的分配标准一般有：产品的产量(产值)或重量、体积、材料定额消耗量、材料定额费用等。

⑴按重量比例分配

这种分配方法是以产品的重量为分配标准进行分配，适用于耗用原材料费用的多少与产品的重量大小有一定关系的产品。如塑料制造的各种注塑件、机械工业的铸铁件等。其计算公式如下：

原材料费用各产品共同耗用的原材料费用（数量）

=———————————————————

（数量）分配率各产品重量之和

【例】某企业某月生产A产品重量为200千克，B产品重量为300千克，共同耗用的原材料费用为5000元。

原材料费用分配率＝EQEQ\F(5000,200+300)＝10

A产品应分配原材料费用＝200×10＝2000(元)

B产品应分配原材料费用＝300×10＝3000(元)

原材料费用分配表

200×年×月

产品名称

计量单位

产品重量

分配率

分配金额

A

B

千克

千克

200

300

2000

3000

合计

500

10

5000

借：基本生产成本——A2000

——B3000

贷：原材料5000

⑵按产品产量(产值)比例分配

这种分配方法是以产品的产量或以不变价格计算的产值为标准进行分配，适用于耗用材料的多少与产品产量的多少有一定比例关系的产品。

原材料费用各产品共同耗用的原材料费用（数量）

=———————————————————

（数量）分配率各产品产量（或产值）之和

【例】某企业某月生产A产品500件，B产品300件，共同耗用的原材料为2400吨，每吨计划单价4元材料成本差异率为+1％。

原材料数量分配率＝EQ\F(2400,500+300)＝3

A产品应负担的原材料数量＝500×3＝1500(吨)

A产品应负担的原材料费用(计划)＝1500×4＝6000(元)

B产品应负担的原材料数量＝300×3＝900(吨)

B产品应负担的原材料费用(计划)＝900×4＝3600(元)

根据以上资料，编制会计分录。

原材料费用分配表

200×年×月

产品

名称

单

位

产

量

分配率

原材料