高级会计第10章金融工具会计课件讲解.pptxVIP

《高级会计实务》;第一节金融资产和金融负债概述

;知识点1：金融资产的分类

一、分类

根据管理金融资产的业务模式和金融资产的合同现金流量特征分

以摊余成本计计量的金融资产

以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产

以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产

;4;1、以摊余成本计量的金融资产

会计科目：债权投资、应收账款、银行存款、贷款等

2、以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产

分类为……：其他债权投资

指定为……：其他权益工具投资

3、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产

会计科目：交易性金融资产

注：1.指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，一经指定，不得撤销。

2.指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，一经指定，不得撤销。;6;7;知识点2：金融负债的分类

1、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债：

交易性金融负债

指定为……：一经指定，不得撤销

2、金融资产转移不符合终止确认条件或继续涉入被转移金融资产所形成的负债

3、部分财务担保合同、贷款承诺

4、其他：以摊余成本计量的金融负债

不得重分类：分类一经确定，不得变更

;【2018真题部分】甲公司是一家在境内外

同时上市的企业，自2018年1月1日起执行财政部于2017年发布的新修订的《企业会计准则22号——金融工具确认和计量》等金融工具系列会计准则（简称“新准则”）。为确保新准则的有效执行，该公司于2017年11月组织会计人员进行了新准则集中培训。培训结束时，会计人员对自2018年开始可能发生的与金融工具业务相关的会计处理进行讨论交流。部分人员发言要点摘录如下：;会计人员A：公司的债券业务较多。对于

购入的债券，如果公司管理该类债券投资的业务模式既以收取该类债券的合同现金流量为目标又以出售该类债券为目标，且该类债券在特定日期产生的现金流量仅为本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付，在初始确认时，除非在符合规定条件时直接指定为以公允价值计量且其变动计???当期损益的金融资产，否则应分类为以摊余成本计量的金融资产。;会计人员B：公司持有的除对被投资单位

实施控制、重大影响的权益性投资以及对合营企业的权益性投资以外的权益工具投资，均应按公允价值计量并将其公允价值变动计入当期损益。

要求：（1）判断会计人员A的说法是否存在不当之处；如存在不当之处，指出不当之处并说明理由。

（2）判断会计人员B的说法是否存在不当之处；如存在不当之处，指出不当之处并说明理由。;【解析】

（1）存在不当之处。

“应当分类为以摊余成本计量的金融资产”的说法不当。

理由：金融资产同时符合下列条件的，分类为以摊余成本计量的金融资产：①企业管理该金融资产的业务模式是以收取合同现金流量为目标；②该金融资产的合同条款规定，在特定日期产生的现金流，仅为本金金额和以未偿付本金为基础的利息的支付。

或：应作为“其他债权投资”。;（2）存在不当之处。

“均应按公允价值计量并将其公允价值变动计入当期损益”的说法不当。

理由：企业可以将非交易性权益工具投资直接指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。

或：应作为“其他权益工具投资”。;知识点3：金融资产和金融负债的初始计量

1.计量：公允价值：

2.交易费用：

以公允价值计量且其变动计入当期损益→投资收益

其他类别金融资产或金融负债→计入初始确认金额

3.已告未发放的利息或现金股利：单独确认应收项目;【2019年真题部分】甲公司是一家在境内

外同时挂牌交易的上市公司。为提高资金使用效率，防控财务风险，促进战略实施，甲公司2019年开展了以下与金融工具有关的业务：

（1）甲公司于2019年1月7日购入W公司当日发行的债券50万张，每张面值100元，以银行存款支付价款5002万元，其中交易费用2万元。;①甲公司管理该金融资产的业务模式

以收取合同现金流量为目标，预期长期持有该金融资产，到期收回本金。2019年1月7日，甲公司将购入的W公司债券分类为以摊余成本计量的金融资产，初始确认金额为5000万元。

要求：（1）根据资料（1）中事项①，分别判断金融资产的初始分类及其计量是否正确；如不正确，指出正确的处理。?;【正确答案】

（1）金融资产的分类正确。

金融资产的初始计量不正确。

正确的处理：甲公司金融资产的初始确认金额为5002万元。

或：交易费用2万元应计入初始确认金额。??;知识点4：金融资产和金融负债的后续计量;知识点5：金融资产减值——可转回

（一）减值范围

（1）以摊余成本计量的金融资产——债权投资

（2）以公允价值计