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长期待摊费用的会计及税务处理详解

一、长期待摊费用的会计处理

为了对长期待摊费用发生、摊销和摊余情况进行准确核算和有效监督，企业必须设置“长期待摊费用”一级科目和若干个相关项目二级科目。该科目的借方反映企业实际发生的各项长期待摊费用，贷方反映因各项摊销而转出的各项长期待摊费用，期末余额在借方，反映截至当前企业尚未摊销出去，且在以后各期需要持续摊销的各项长期待摊费用的摊余价值。长期待摊费用科目不能有贷方余额。长期待摊费用可根据各单位的实际情况，按费用项目分类，设置相关二级科目，进行明细核算。

企业产生的长期待摊费用，在进行日常会计记账时，借方记录“长期待摊费用”，贷方记录“银行存款”“库存现金”“原材料”“库存商品”“应付票据”“应付账款”等会计科目。分摊长期待摊费用，会计记账时，借方记录“生产成本”“制造费用”“研发支出”“管理费用”“销售费用”等会计科目，贷方记录“长期待摊费用”。

对于企业过去和现在已经缴纳的各项税费，以及各种无法与未来收益和利润相配比的其他各项费用开支，皆不得在本科目核算。

（一）已足额提取折旧的固定资产的改建支出的会计核算

1.概念解说

固定资产的改建支出，一般是指改变设备、房屋或者建筑物结构、延长使用年限等，而产生的相关费用支出。对于已足额提取折旧的固定资产而言，这时账面价值就是固定资产的原值减去累计计提折旧后余额，即净残值量。相当于是此时该项固定资产的可以被利用价值已全部发生了价值迁移，这时候，如果再在这些资产账面上产生一些改建性的费用支出，单从账理上讲，是不能将其计入固定资产成本的。因为此时固定资产的价值形式已经发生了转变，即完全彻底消失，后续的费用支出，当然也就没有了可以附着的相关价值形式载体。所以，还是应将其作为长期待摊费用来核算，更加合理一些。

因为通过对固定资产的改建，从而改变、完善设备、房屋或者建筑物的结构，得以延续了其使用价值和使用年限，同时，又能为企业带来一定的经济利益和经营利润的流入。所以，在进行会计核算时，对于该项支出，务必按照该被改建的资产预计尚可使用的年限分期分摊，也就是说要在固定资产的日后可受益期限内进行均衡摊销，这也是符合基本情理的。

2.会计核算

依据企业所得税现行政策，从会计核算角度来看，对于已足额提取折旧的固定资产的改建支出，应当按照固定资产预计尚可使用年限分期摊销。

例1：湖北龙脉实业公司2000年1月1日验收入账并投入使用一栋F厂房，价值1000万元，2019年12月31日公司已经足额提取F厂房折旧费，此后，未再对F厂房计提折旧费。

2021年1月18日，公司股东会议决定对F厂房进行改造性建设，增加龙门吊车、传送带，加固梁柱等。改建工程由湖北尚市建筑安装工程公司负责承包。截至2021年3月18日，改建工程已完工，工程验收并投入使用。工程决算显示工程造价为480万元。公司以银行存款形式支付改建工程款380万元，余款1年后再付。预计该项改建工程的尚可使用年限为10年。月底，湖北龙脉实业公司编制会计分录如下：

（1）支付改建费用时：

借：长期待摊费用——F厂房改建费用?4800000

??贷：银行存款?3800000

???应付账款——湖北尚市建筑安装公司?1000000

（2）每月摊销改建费用时（按10年摊销期计算）:

借：制造费用?40000

??贷：长期待摊费用——F厂房改建费用?40000

（二）租入固定资产的改建支出的会计核算

1.概念解说

以经营租赁方式租入的固定资产，同该资产相关联的经营风险和劳动报酬并没有一同随资产转移到固定资产的承租企业，所以，资产的所有权依然属于固定资产的出租企业，承租企业只在协议规定的期限内，拥有对该资产的使用权。因而，对以经营租赁方法租入的固定资产发生的改建支出，虽然能够为承租企业带来一时的经济利益和经营利润的流入，但是，出租企业仍然是此类固定资产的所有者，而不是作为承租企业的改建方。因此，改建支出不能作计入固定资产成本处理，而只能计入长期待摊费用，留给后期分摊。所以，对承租企业的改建支出受益期的计算，仅仅只能局限于合同约定的剩余租赁期限内，不能超过（或者短于）这个界限；对承租企业的改建支出分摊期的计算，也只能限制在协议约定的剩余租赁期限内（不能超过或者短于这个界限）进行平均摊销。

除此之外，也有另外一种处理办法，那就是可选择在剩余租赁期限与预计可使用年限二者相较最短的期限内，进行平均分摊。

2.会计核算

依照企业所得税现有规定，从会计核算视角来看，对于经营租入固定资产的改建支出，应当按照合同中明文规定的剩余租赁期限分期平均分摊。

例2：湖北龙脉实业公司2018年1月1日，向随州星勤科技公司租入一栋处于闹市区的F办公楼，租期为11年。双方的租赁协议约定：在租期内，随州星勤科技公司允许湖北龙脉实业公司对F办公