境外跨年度劳务的营业税如何处理.docx

境外跨年度劳务的营业税如何处理

纳入营业税减免税范围的，一般都是基本生活必需品和一些与社会

福利相关的劳务。下面小编为大家整理了关于跨年度税收的处理问题，

一起来看看吧：

?境外跨年度劳务的营业税如何处理

?【问题】

?境外企业或个人在境外为境内企业提供各种劳务，2008年12

月31日(含12月31日)之前签订的在上述日期前尚未执行完毕的劳务合

同，根据财税[2009]112号文的规定，在2009年12月31日(含12月31

日)之前，执行的过渡政策，不代扣代缴营业税，是这样的吗?

?【解答】

?《财政部、国家税务总局关于对跨年度老合同实行营业税过渡政

策的通知》(财税[2009]112号)规定：

?为保证《中华人民共和国营业税暂行条例》(国务院令第540

号，以下简称新条例)和《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》

(财政部、税务总局令第52号，以下简称新细则)的顺利实施，经国务院

批准，现对2008年12月31日(含12月31日)之前签订的在上述日期前

尚未执行完毕的劳务合同、销售不动产合同、转让无形资产合同(以下

简称跨年度老合同)的有关营业税政策问题明确如下：

?跨年度老合同涉及的境内应税行为的确定和跨年度老合同涉及的

建筑、旅游、外汇转贷及其他营业税应税行为营业额的确定，按照合同

到期日和2009年12月31日(含12月31日)孰先的原则，实行按照《中

华人民共和国营业税暂行条例》(国务院令第136号)、《中华人民共和国

营业税暂行条例实施细则》(财法字[1993]40号)及相关规定执行的过渡

政策。上述跨年度老合同涉及的税率、纳税义务发生时间、纳税地点、

扣缴义务人、人民币折合率、减免税优惠政策等其他涉税问题，自

2009年1月1日起，应按照新条例和新细则的规定执行。

?因而，对于2008年12月31日之前签订的合同如果合同到期日

是在2009年12月31日前，则应按照下列规定处理：

?《中华人民共和国营业税暂行条例》第一条在中华人民共和国境

内提供本条例规定的劳务(以下简称应税劳务)、转让无形资产或者销售

不动产的单位和个人，为营业税的纳税义务人(以下简称纳税人)，应当

依照本条例缴纳营业税。

?《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》(财法字[1993]40

号)第七条除本细则第八条另有规定外，有下列情形之一者，为条例第

一条所称在中华人民共和国境内(以下简称境内)提供应税劳务、转让无

形资产或者销售不动产:(一)所提供的劳务发生在境内;

?综上所述，对于2008年12月31日之前签订的合同如果合同载

明到期日是在2009年12月31日前则可按照原营业税条例及细则规定

进行境内应税行为的确定，境外企业或个人在境外为境内企业提供劳

务，其劳务发生地确实是在境外则不属于原营业税条例及细则中所规定

的应在境内缴纳营业税的范围，也无需扣缴营业税。

?补缴上年所得税的核算

?【问题】

?假设2010年4月汇算清缴时需补缴09年的所得税，那么，还是

在2010年的4月份里核算吗?

?【解答】

?在12月底计算所得税费用时，应当按权责生制原则，直接按企

业实际情况调整应税所得额，计算调整后的应交所得税，暂行时差异还

需确认递延所得税资产和递延所得税负债。

?但由于所得税会计难度比较大，一般小企业在实务操作时纳税年

度直接按会计利润计算所得税费用，而在所得税汇算清缴时再按调整后

的应税所得计算所得税费用，其差异通过以前年度损益调整科目核算，

即：

?1.借：以前年度损益调整所得税

?贷：应交税费应交企业所得税

?2.借：利润分配未分配利润

?贷：以前年度损益调整所得税

?3.借：应交税费应交企业所得税

?贷：银行存款

?如果是多交所得税退还的，以上会计处理做相反处理即可。另外

还需根据1和2对上一年度的资产负债表和损益表进行调整。

?tips:感谢大家的阅读，本文由我司收集整编。仅供参阅！