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第三节实质性程序

三、应收账款与坏账准备的实质性程序

（三）检查应收账款账龄分析表

1.获取或编制应收账款账龄分析表[用就得测试]；

2.测试应收账款账龄分析表计算的准确性；

3.检查原始凭证，如、记录等，测试账龄划分的准确性；

应收账款账龄分析表的钩稽关系[账龄升，余额降]：

（1）本期“1年以内”应收余额与上期相当，但无钩稽关系；

（2）本期“1-2年”应收余额不应超过上期“1年以内”；

（3）本期“2-3年”应收余额不应超过上期“1-2年”；

（4）本期“3年以上”可以大于上期“2-3年”或“3年以上”，但不应超过两者之和。

[例题综合2014考生练习版]

甲公司是ABC师的常年审计客户。A师负责审计甲公司2013年度财务

报表，确定财务报表整体的重要性为240万元。

资料五：甲公司财务人员手工编制了应收账款账龄分析表。A师了解了相关控制，

认为控制设计有效，并就账龄分析表中账龄结构变化较大的项目询问了相关人员。A

师基于该账龄分析表测试了坏账准备中按账龄法计提的部分。

要求：针对资料五，假定不考虑其他条件，所列实质性程序是否恰当。如不恰当，简

要说明理由。

[分析]甲公司财务人员手工编制了应收账款账龄分析表。A师了解了相关控制，

认为控制设计有效[隔靴搔痒。内控设计有效不足以证实该账龄分析表不存在错误]，并就账龄

分析表中账龄结构变化较大的项目询问了相关人员[仅问不行]。A师基于[利用]该账

龄分析表测试了坏账准备中按账龄法计提的部分[为保持应有的职业谨慎/轻信]。

[提示]如果利用被审计单位提供的财务资料，如××分析表、××、××，应

当测试其完整性和准确性，不经测试不能加以利用。测试程序应包括检查在内。

[答案]所列实质性程序不恰当。理由：没有测试账龄分析表信息的准确性和完整性。

[例题综合2010考生练习版]

甲公司主要从事汽车轮胎的生产和销售,其销售收入主要于国内销售和出口销售。ABC

师负责审计甲公司20×8年度财务报表，并委派A师担任项目。

要求：针对资料二，结合资料一，不考虑其他条件，应收账款账龄分析表存在哪些不

当之处，并简要说明理由。

资料二：甲公司编制的应收账款账龄分析表摘录如下：

20×8年12月31日账龄分析(万元)

账龄

客户类别

1年以内1-2年2-3年3年以上

国内客户-4115828183743443411200

国外客户20461534510981216422000

合计5650339164959865411200

20×7年12月31日账龄分析(万元)

客户类别