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民营企业主要税收风险防范指引之建筑行业篇

一、财务核算要点

根据各公司管理的不同，建筑企业的财务核算及管理分为本部集

中管理（集权式，由公司直接编制财务报表）和项目单独管理制（分

权式，由公司总部汇总报表）。

涉及总分包工程，分包方根据工程形象进度编制工程形象进度报

表，总承包方财务部门根据审定后的工程进度报表，列支工程成本。

（一）营业收入按照建造合同来确认与计量

建筑业营业收入的核算应按照建造合同确认各工程项目的主营

业务收入。合同收入包括：合同规定的初始收入；因合同变更、索赔、

奖励等形成的收入。具体核算时要注意：

在资产负债表日，建造合同的结果能够可靠估计的，应当根据完

工百分比法确认合同收入。可以根据累计实际发生的合同成本占合同

预计总成本的比例；已经完成的合同工作量占合同预计总工作量的比

例；实际测定的完工进度确定百分比。

在资产负债表日，应当按照合同总收入乘以完工进度扣除以前会

计期间累计已确认收入后的金额，确认为当期合同收入。当期完成的

建造合同，应当按照实际合同总收入扣除以前会计期间累计已确认收

入后的金额，确认为当期合同收入。

（二）主营业务成本采取完工百分比法核算

建筑业主营业务成本的核算应与主营业务收入的核算相配比，按

照完工百分比法确认和计量。主营业务成本包括从合同签订开始至合

同完成止所发生的、与执行合同有关的直接费用和间接费用。具体核

算时要注意：

在资产负债表日，建造合同的结果能够可靠估计的，应当根据完

工百分比法确认合同费用。确定百分比参照收入的核算。

二、主要税收风险及其防范化解

建筑业作为“营改增”的重头戏，随着规范性的各项税收业务政策

的不断推出，建筑业从业会计业务不断熟悉，“营改增”后的建筑业纳

税申报运转平稳。但是由于建筑业经营的天然属性，大部分建筑业财

税人员对一些税收政策还是把握不透、思路不清，其经营管理及纳税

申报中存在的税收风险也是不容小觑。

（一）增值税选择适用计税方法风险

“营改增”后，建筑企业一般纳税人可以根据自身实际经营业务的

性质，选择适用一般计税方法或简易计税方法申报缴纳增值税，建筑

小规模纳税人适用简易计税方法申报缴纳增值税。计税方法的可选择

性，造成高低税率的落差，更适于建筑企业的经营灵活性，但也因此

更容易出现风险。

1.自行认定老项目按简易计税方法纳税。财税[2016]36号文件规

定为建筑工程老项目提供的建筑服务可以适用简易计税方法，并规定

了具体的认定条件，不符和条件标准的，要按照一般计税方法纳税，

不能够人为认定，任意选择。

防范措施：掌握区分新老项目的标准，是按照《建筑工程施工许

可证》注明的合同开工日期，要注意是开工日期，不是《建筑工程施

工许可证》发放日期，开工日期在2016年4月30日前的为老项目；

未取得《建筑工程施工许可证》的，按照建筑工程承包合同注明的开

工日期，在2016年4月30日前的为老项目。建筑企业财税人员在涉

及该项业务时要注意甄别时间，不论是《建筑工程施工许可证》还是

合同，一定是开工日期。

企业纳税自查方法：

（1）核对适用简易计税方法的项目，查看其是否是按照老项目

选择的计税方式；

（2）核对简易计税老项目的《建筑工程施工许可证》或建筑工

程承包合同，开工时间是否为在2016年4月30日前，不为需要进行

调整计税方式。

2.虚假改变业务性质按简易计税方法纳税。“营改增”后，国家总

局出台了几个针对建筑业业务征税的文件，适用简易计税方法的业务

范围涵盖很广，但是要注意，超过文件规定范围的，就应该适用一般

计税方法。作为建筑企业不能为了享受低税率，就自行改变或合谋虚

假改变业务性质，从而寻求低税率，这种方式是不足取的。

防范措施：建筑企业财税人员针对以上可能出现的风险，一定要

遵循实质重于形式，依据实际发生为原则，不要人为的制造简易计税

方法。适用简易计税方法的项目除老项目外，其余都是按照业务性质

来判定能否适用简易计税方法。预防化解以上风险，要熟悉掌握税收

业务政策，并能结合对自身有关业务进行判定。财税[2016]36号文件

明确，以清包工方式提供的建筑服务，为甲供工程提供的建筑服务可

以选择适用简易计税方法计税；后期总局又相继出台了2017年第11

号公告、财税[2017]58号、2018年