第二章----增值税会计4.pptVIP

*第三节增值税进项税额及其转出的核算进项税额购进货物当中对已经交给了销货方的税额进行扣抵的税款。进项税额转出指已经确认为进项税额，并且在货物或者是劳务供应接受时被抵扣掉的税款部分，改变了原来的用途，不能作为抵扣的项目去对待，对于这一部分进项税额我们又要重新进行恢复，要进行计税。一、增值税会计账表的设置（一）一般纳税人增值税会计账户的设置一级账户:应交税费二级账户:应交增值税明细账户有6个:进项税额、已交税金、出口抵减内销产品应纳税额、销项税额、出口退税、进项税额（二）小规模纳税人增值税会计账户设置只设一级和二级账户（三）增值税会计账簿的设置1.一般纳税人增值税账簿的设置P49表2-4,表2-5,表2-6,表2-72.小规模纳税人增值税账簿的设置在“应交税费-应交增值税”帐下设借、贷、余三栏式明细账页二、增值税进项税额的处理1.对不准抵扣的进项税额,应将专用发票上注明的增值税额计入货物采购成本,借记“工程物资”、“在建工程”、“固定资产”等等,贷记“银行存款”、“应付账款”等2.对准予抵扣的进项税额,如果采购业务发生时就符合抵扣条件,如付款并入库,则可以直接借记“进项税额”；若当时还不具备抵扣条件,如商店采购商品尚未付款时,可先在“待扣税金-增值税”借方核算,待付款后,再贷记“待扣税金-增值税”。（一）国内采购货物进项税额的核算1．工业企业例题见P50-51[例2-4.例2-6]2.商业企业批发商业企业的进项税额和工业企业基本相同，零售企业在采用售价（含税）金额核算时有所不同在商品验收入库时，借：库存商品（含税零售价）贷：材料采购（商品不含税进价）商品进销差价（借贷差价）3.收购免税农产品进项税额的会计处理按实际支付的价款，借:材料采购贷:银行存款（现金）按设置的税目，借:材料采购贷:应交税费-应交××税农产品验收入库时，按以上分录材料采购借方之和按13%扣除率计算的抵扣额借:应交税费-应交增值税（进项税额）库存商品贷:材料采购（二）国外购进货物时进项税额的核算假设属于应税消费品时,进项税额=（完税价格+关税+消费税）×17%三、增值税进项税额转出的会计处理进项税额转出的适应情况:货物发生非正常损失、用于免税项目或改变货物原用途。对于企业因故注销的存货，既不能视同销售处理，也不能作进项税额转出（一）购进货物改变用途转出进项税额的核算它与视同销售的不同点在于将所购货物改变用途,视同销售是把自行加工、委托加工的货物改变用途及购进货物被用于对外投资或捐赠。计算时进项税额转出账户记贷方例1.某商业批发企业,将原购进的抽油烟机100台作为福利发给职工,该商品的进价是一台200元。借:应付职工薪酬23400贷:应交税费-应交增值税（进项税额转出）3400库存商品20000（二）用于免税项目转出进项税额的核算核算时借记“主营业务成本”,举例P61例2-24（三）非正常损失货物转出进项税额的核算核算通过“待处理财产损溢”第四节增值税销项税额的会计处理一、现销方式下销项税额的核算（属于常规核算,故略）二、赊销、分期收款方式下销项税额的核算（着重讲分期收款的核算）举例见P65例题2-32三、混合销售行为销项税额的核算（着重讲计算）举例见P67例2-34四、平销行为销项税额的核算（解释平销概念,核算省略）五、销售折扣销项税额的核算分别商业折扣和现金折扣讲解,举例见P70例2-39六、销货退回及销售折让销项税额的核算（一）销货退回:注意原始凭证的处理要求1.全部退回，举例见P67的例2-352.部分退回:复习确认应收账款的总额法和净额法，此处采用总额法（总价法）（二）销售折让销项税额的核算:与销货退回销项税额的核算基本相同。七、包装物销售及没收押金销项税额的核算（一）包装物销售销项税额的核算1.随同产品销售并单独计价的包装物要点:产品销售记“主营业务收入”，包装物销售记“其他业务收入”2.收取包装物租金要点:按不含税的租金额计算销项税。（P76，例2-48）（二）包装物押金销项税额的核算★1.销售酒类产品之外货物而没收的押金，规定:不论押金对方