水资源费征收管理计算机审计研究.docx

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水资源费征收管理计算机审计研究

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季庆崔瑞瑞

水资源费是我国水资源管理的重要经济手段，依法审批发放取水许可证、依法征收水资源费、加强水资源费的管理是保证水资源节约、有效、合理利用的有效手段，审计人员分别从H省水政、财政、地税、H流域水利委员会等部门采集了相关电子数据，通过多部门数据综合比对分析，对水资源费征收管理流程上各关键业务环节的合法性、合规性及合理性进行了计算机审计，取得了很好的审计效果。

一、水资源费征收管理审计的目标和重点内容

（一）审计目标审查取水单位的水资源论证和取水许可证的审批发放是否科学、合规；水行政主管部门（下面简称水政部门）是否及时、足额、按规定级次征收水资源费；水资源费是否及时足额上缴国库等，摸清水资源费征收管理的总体状况，揭示和反映水资源费征收管理中存在的主要问题，促进水资源费依法、全面、足额征收。

（二）审计重点内容

一是越权审批、发放取水许可证的审计。按照《H省取水许可和水资源费征收管理办法》（H省人民政府令第126号）规定，应按照不同区域、不同取水量，由不同级别水政部门审批、发放取水许可证。按照取水量标准限制，判断应由上级水政部门审批却在下级水政部门取得取水许可证的情况。

二是取水许可证审批合规性审计。分地市汇总取水许可证审批的取水量（H省水政部门水资源管理处提供），与各地市全年的可供水量（H省水政部门农水处提供，由每年降水量估算得出）进行比对，审查取水量是否超过红线，从而判断水政部门在审批取水许可证时，水资源使用量的论证、评估是否科学、合规，是否严格遵照三条红线的要求。

三是水资源费应征未征情况审计。按照《水资源费征收使用管理办法》（财综〔2008〕79号）第十二条要求，“水资源费按月征收。取水单位和个人应按月向负责征收水资源费的水行政主管部门报送取水量（或发电量）。负责征收水资源费的水行政主管部门按照核定的取水量（或发电量）和规定的征收标准，确定水资源费征收数额，并按月向取水单位和个人送达水资源费缴纳通知单……取水单位和个人应当自收到缴纳通知单之日起7日内办理缴款手续”。第一，关注大额征收或者万元的整数倍征收情况，查找是否存在虚假申报、协议征收的问题。第二，对水电企业，可以用电量为纽带，关联税务部门纳税信息与水电企业水资源费征缴信息，提取比例异常记录，重点延伸审计。H省水政部门按照《电力产品增值税征收管理办法》（国家税务总局令第10号）和《电力产品征收增值税的具体规定》（国税发〔1994〕64号）规定，对水电厂按照上网电量计征增值税，计算公式如下：

预征增值税额（元）=上网电量（千瓦时）×核定的定额税率（4元）

（增值税附征）教育费附加（元）=增值税（元）×教育费附加税率（0.03）

水资源费（元）=上网电量（千瓦时）×征收标准（央企执行0.005元）

由此，计算得出：（增值税附征）教育费附加÷水资源费=0.24，如果不满足该比例，则可以作为疑点延伸审计。

四是违规下放水资源费征收权情况审计。按照《H省取水许可和水资源费征收管理办法》（H省人民政府令第126号）规定，“流域管理机构审批的，水资源费由省水行政主管部门代为征收。省水行政主管部门不得再委托下级水行政主管部门征收”。从H流域发证单位中剔除无须征收和在供水环节征收的单位，剔除在省级水政部门征收的单位，得到应在省级水政部门征收却下放到市县征收的单位名单。

五是水资源费及时足额入库情况审计。由于水资源费由H省水政部门代收，然后上缴国库，审计人员通过水资源费的收费数据与H省国库的记账数据进行关联比对，审查省级水政部门是否及时足额上缴水资源费。

二、水资源费征收管理审计步骤

（一）审计采集的数据

审计采集的数据如表1所示。

1.税款征收数据。数据元素：纳税人名称，纳税人识别号，税种代码，税种名称，品目代码，品目名称，税款所属期起，税款所属期止，税款缴纳期限，税款入库日期，税率，实纳税额等。

2.基础表_财务类_记账凭证表。数据元素：会计科目编号，会计科目名称，记账凭证摘要，记账凭证日期，业务日期，借方发生额，贷方发生额，记账凭证种类，记账凭证编号，会计年度，会计月份，源凭证号，金额等。

3.H流域水利委员会取水许可证一览表。数据元素：序号，省份，取水许可证编号，取水单位，法人，取水工程，取水地点，水源，取水量（万立方米），取水用途。

4.H省取水许可证一览表。数据元素：序号，取水许可证编号，许可证状态，当前状态，取水权人名称，取水地点，审批机关，监督管理机关，起始日期，结束日期，年取水总量(万立方米)，地下水取水总量(万立方米)，地表水取水总量(万立方米)，地表水河道内取水量(万立