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企业成本费用的部会计控制研究

1前言

1.1成本费用部会计控制的意义

加强部控制在很大程度上有助于节约和降低经济主体总成本。经济主体的

员工会为经济主体完全尽职尽责、决然不浪费的理想状态是不存在的,他们会为

了增加闲暇时间及自身利益而对成本费用节约方案产生敷衍、推脱心理,进而影

响成本费用节约方案的推行与实施。如果想要成本费用节约方案顺利进行,那么

就必须依靠制度上的约束机制来实现,这种制度上的约束机制在管理上就被称

为“部控制制度”。所以说部控制制度就是一种成本节约制度,它为成本费用节

约方案的高效运行提供了一个重要的约束机制。这种机制通过对经济主体员工

工作情况构成的监督,自动形成了资源被节省和成本高效率运行的有效约束。从

这个意义上讲,加强部控制将在很大程度上有助于节约和降低经济主体总成本。

经济主体通过加强部控制来达到成本节约的管理方式是社会发展的必然趋

势。经济主体作为制度供给主体,对于完善，建立、健全部控制制度所引起的费

用增加持有何种态度,在很大程度上决定着节约制度的最终走向和变化。正确把

握和处理经济成本与约束成本(加强部控制投入成本)、眼前利益与长远利益之

间的关系,这是摆在经济主体面前的一项重大的战略性课题。而一个以长远利益

为主导的理性经济主体一定会实现两者之间的在统一。离开了完善部控制制度

的成本节约方案是无法真正彻底实施的,它只能是表面性的阶段性的收益。而且

该项成本节约方案的净增效益值是微小的,成本费用节约力度也将是微弱的,甚

至得不偿失,最终会使成本费用节约方案流于形式,成为一阵风。追求成本费用

节约是经济主体抵御市场风险、提高市场竞争力的有效方式,而通过加强部控制

来达到成本费用节约的管理方式是经济主体的必然选择,是社会发展的必然趋

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势。

1.2成本费用控制研究动态

我国自上世纪90年代以来，企业部控制研究也逐步成为了我国理论界和实

务界关注的一个重要领域。为此，我国政府对此予以了相当的重视，先后出台

了一系列有关部控制的法规。如《会计法》明确“各单位应当建立、健全本单

位部会计监督制度”，并把这一规定作为单位负责人必须承担的会计法律责任之

一；财政部先后颁发了“部会计控制规”之“基本规”、“货币资金”、“采购与

付款”、“销售与收款”、“工程项目”“对外投资”、“担保”等一系列用于指导全

国各单位建立部会计控制的规文件，对加强我国企业管理、提高经济效益和防

财务风险起了重要作用。但是，这种研究主要关注的是部会计控制，对企业部

控制体系的研究还不完善，我国企业部控制体系建设总体处于起步阶段，在国

一直没有统一的控规。还不能满足企业的需要，还需要有一个适合我国国情的

完善的部控制规作指导。2008年6月，《企业部控制基本规》已经由财政部会签

审计署、证监会、银监会和保监会联合发布，并于2009年7月1日起在上市公

司先行实施。

一套完善而又严密的部控制制度，不仅与企业实现预定经营目标相关联，

也是企业持续经营、发展壮大的前提和保障。任何一个企业都应当不断完善部

控制制度，并予以严格执行，充分发挥部控制对成本、费用的控制作用。

2成本费用部会计控制的概念和原则

2.1成本费用和部控制的定义

成本是企业为生产产品、提供劳务而发生的各项耗费,包括:直接材料、直

接人工、制造费用等。费用是企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的

经济利益的流出,包括:管理费用、营业费用、财务费用等。成本费用主要反映

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资源的耗费情况。

部控制是经济主体为了保证实现经营管理目标,保证业务活动的有效进行,

保证资产的安全和完整，防止，发现，纠正错误舞弊,在分工负责的前提下,组

织部经营活动而建立的各职能部门之间对业务活动进行组织、制约、考核和调

节的程序和措施,用以明确单位部各职能部门的职责和权限,形成一个完整、严