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生疏资产减值的评估

资产减值测试属于以财务报告为目的的评估业务，随着会计计量对公允价值的要求，其在实际工作中越来越重要。本文依据评估师在此项业务实务操作中积存的一些做法和阅历进展总结，

和同行进展探讨，以提高这项业务的执业水平。

2023年12月31日中评协公布实施的《以财务报告为目的的评估指南》(以下简称“指南”)，为资产评估行业又开拓了一个的业务方向。《指南》明确了财务报告为目的评估业务主要有：合并对价分摊、资产减值测试、投资性房地产的公允价值确定以及金融工具确实认和计量等。由于近年来，评估机构从事的资产减值测试业务较多，积存了一些实务操作的阅历，因此，以下仅就该项业务在实践工作中的一些做法进展探讨。

资产减值测试的目的，实际上是将可能发生减值的资产账面价值与可收回金额进展比较，如可收回金额比账面价值低，则发生了资产减值，应依据《企业会计准则第8号—资产减值》的

规定，计提相关资产减值预备。

我们在对资产进展减值测试时，应依据评估对象的不同要实行不同方式，实务中固定资产、无形资产的减值测试和商誉的减值测试是不一样的，这是由于固定资产和无形资产减值测试一般

以资产组的形式消灭，而商誉减值测试主要以资产组或资产组组合消灭。

一、资产账面价值确实定

可能发生减值的资产账面价值确实定，依据《指南》其次十条规定，“在执行会计则规定的包括商誉在内的各类资产减值测试涉及的评估业务时，对应的评估对象可能的单项资产，也可能

是资产组或资产组组合。”主要把握以下几个方面：

1.资产账面价值确实定根底应与其可收回金额确实定方式相全都，即两者口径应当一样。

2.资产账面价值应包括可直接归属于资产组并可以合理和全都地分摊至资产组的账面价值。

3.通常不包括已确认的负债账面价值，但如不考虑该负债金额就无法确定资产组可收回金额

的除外。

通常状况下，可能发生减值的固定资产和无形资产只是企业的某个单项资产或局部资产(也即资产组)，商誉减值测试涉及的资产却包含企业的全部资产，如：流淌资产、固定资产、无形

资产、长期投资和长期盼摊费用等。

二、资产可收回金额确实定

资产的可收回金额是会计准则的提法，评估准则一般称其为可回收价值。资产的可收回金额通常定义为在产权持有者现有治理、运营模式下，资产组在剩余使用寿命内可以估量的将来现金

流量的现值与资产组公允价值减去处置费用后的净额两者之间较高者。

1.公允价值：这也是会计准则的提法，是指在公正交易中，生疏状况的交易双方自愿进展资产交换或债务清偿的金额。评估行业一般认为，在符合会计计量属性规定的条件时，会计准则下

的公允价值等同于市场价值。

公允价值确实定方法有以下四个层级：

(1)依据公正交易中的销售协议价格确定。如：交易双方已经达成处置协议，尚未进展账务

处理的资产。

(2)该资产本身不存在销售协议，但存在活泼市场，以该资产的市场价格为根底确定其公允价值。如企业最近处理的一批一样类型闲置设备中剩余的那局部设备，就可以参照前期设备的处

置价格来确定。

(3)在不存在销售协议和资产活泼市场的状况下，应当以可猎取的最正确信息为根底，估量资产的公允价值减去处置费用后的净额，该净额可以参考同行业类似资产的最近交易价格或者结果

进展估量。

(4)上述方法仍旧无法牢靠估量资产的公允价值的，应当以资产估量将来现金流量的现值作

为其可收回金额。

2.处置费用：依据《企业会计准则第8号—资产减值》规定，处置费用包括与资产处置有关的法律费用、相关税费、搬运费以及使资产到达可销售状态所发生的直接费用等。但是，财务费

用和所得税费用等不包括在内。

资产的公允价值减去处置费用后净额，通常反映的是资产假设被出售或处置时可以收回的净

现金流入。处置费用，也可以理解为可直接归属于资产处置的增量本钱。

由于我国的市场经济与西方兴旺国家相比，还不成熟，因此大多数状况下，很难找到拟进展减值测试的资产交易活泼市场，因此在评估实际中多承受资产估量将来现金流量的现值作为可收

回金额。

三、估量将来现金流量的现值

资产估量将来现金流量的现值，是企业持有资产通过生产经营，或者持有负债在正常的经营状态下可望实现的将来现金流量的折现值。在确定资产估量将来现金流量的现值时，评估承受的评估方法是收益法，其根本思路是通过估算资产在将来的预期净现金流量和承受适宜的折现率折算成现时价值。

(一)推测期的考虑

推测一般只考虑单项资产或资产组内主要资产工程在简洁维护下的剩余经济年限，即不考虑