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《企业会计准则第16号—政府补助》

解读

财务会计部

2017年6月23日

原《企业会计准则第16号—政府补助》

背景

企业从政府取得的经济资源并不一定都是政府补助，还有可能是政府对企业的资本性投入和政府购买服务。

现行政府补助应用指南规定政府补助计入营业外收入，但在实务中部分补助资金与企业日常经营活动密切相关，不宜计入营业外收入。

财会[2006]3号文件中的政府补助准则中并未明确财政贴息的处理原则，而实务界对《国际会计准则第20号——政府补助的会计和政府援助的披露》中关于财政贴息会计处理持有不同观点。

财会[2006]3号文件中的《企业会计准则第16号——政府补助》及其应用指南施行至文件修订前已近十年时间，随着经济业务日益复杂，该准则在执行中存在的一些问题也逐渐显现出来：

政府补助和收入划分不明确

财政贴息会计处理不明确

会计科目使用存在异议

新《企业会计准则第16号—政府补助》2017年修订

变化

显著变化：

新准则将原准则笼统确认为收益的政府补助分别还原至其他相关科目。

如果政府是针对企业需要低价销售进行补贴，则应该确认为收入；

确认收入

冲减成本

其他收益

如果政府是针对企业高价采购进行的补贴，则应该冲减成本；

如果都不是，但又与日常经营活动相关，则应该计入其他收益。

具体修订内容体现在“一科目、二计入、三冲减”三个方面

修订内容

Descriptionofthecontents

三冲减

指企业应根据实际情况，对取得的政府补助判断其究竟是冲减相关资产的账面价值、冲减成本还是冲减费用。

一科目

新增了一个会计科目—“其他收益”。

其他

将企业收到的政府补助冲减费用主要是指对贷款贴息的会计处理；直接按照优惠利率或实际贴息反映在财务费用中，真实反映企业的融资成本。

二计入

企业应根据从政府取得经济资源的实际情况，判断是应该计入营业收入还是计入其他收益；

新旧准则内容对比

章节

新准则

旧准则

修改形式

修改重点

第一章

第三条政府补助具有下列特征：

（一）来源于政府的经济资源。对于企业收到的来源于其他方的补助，有确凿证据表明政府是补助的实际拨付者，其他方只起到代收代付作用的，该项补助也属于来源于政府的经济资源。

（二）无偿性。即企业取得来源于政府的经济资源，不需要向政府交付商品或服务等对价。

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新增

新增政府补助特征，以便于区分企业从政府取得的经济资源是政府补助、政府资本性投入还是政府购买服务。

第二章确认和计量

第九条与收益相关的政府补助，应当分情况按照以下规定进行会计处理：

（一）用于补偿企业以后期间的相关成本费用或损失的，确认为递延收益，并在确认相关成本费用或损失的期间，计入当期损益或冲减相关成本；

（二）用于补偿企业已发生的相关成本费用或损失的，直接计入当期损益或冲减相关成本。

第八条与收益相关的政府补助，应当分别下列情况处理：

（一）用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的，确认为递延收益，并在确认相关费用的期间，计入当期损益。

（二）用于补偿企业已发生的相关费用或损失的，直接计入当期损益。

修改

允许与收益相关的政府补助按净额法冲减相关成本。

第十条对于同时包含与资产相关部分和与收益相关部分的政府补助，应当区分不同部分分别进行会计处理；难以区分的，应当整体归类为与收益相关的政府补助。

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新增

考虑了多重政府补助的情形。

第十一条与企业日常活动相关的政府补助，应当按照经济业务实质，计入其他收益或冲减相关成本费用。与企业日常活动无关的政府补助，应当计入营业外收支。

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新增

增加了如与日常经营活动相关活动政府补助，计入“其他收益”

修订内容

新旧准则内容对比

章节

新准则

旧准则

修改形式

修改重点

第二章确认和计量

第十三条财政将贴息资金拨付给贷款银行，由贷款银行以政策性优惠利率向企业提供贷款的，企业可以选择下列方法之一进行会计处理：

（一）以实际收到的借款金额作为借款的入账价值，按照借款本金和该政策性优惠利率计算相关借款费用。

（二）以借款的公允价值作为借款的入账价值并按照实际利率法计算借款费用，实际收到的金额与借款公允价值之间的差额确认为递延收益。递延收益在借款存续期内采用实际利率法摊销，冲减相关借款费用。

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新增

明确从银行取得的财政贴息贷款的，可选择两种处理方式：简化处理或公允价值计量并调整实际利率。

第十四条财政将贴息资金直接拨付给企业，企业应当将对应的贴息冲减相关借款费用。

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新增

明确直接拨付企业的贷款贴息，冲减借款费用

第十五条已确认的政府补助需要退回的，应当在需要退回的当期分情况按照以下规定进行会计处理：

（一）初始确认时冲减相关资产账面价值的，调整资产账面价值；

（二）存在相关递延收益的，冲减相关递延收益账面余额，超出部分计入当期损益；

（三