非居民企业税费计算还原方法（2023）.docxVIP

针对目前已在我市税务局备案的跨境合同情况，就非居民企业在计算缴纳非居民企业所得税、增值税、附加税费时计税基数应如何确定的问题，现做出如下统一规范，请各纳税人根据合同中税费承担的不同情况进行对应的税款计算及申报。

（说明：举例中的合同项目为特许权使用费，适用增值税税率为6%、企业所得税优惠税率为10%；

若合同为劳务工程、服务等项目，则收入还原时适用企业所得税税负率5.55%（核定利润率22%*法定税率25%）；

若合同申请享受协定待遇且符合条件免征企业所得税，则收入还原时无需考虑所得税；

增值税税率请根据财税（2016）36号文中不同税目对应的税率进行计算。

关于地方税费附加，根据《财政部国家税务总局关于城市维护建设税计税依据确定办法等事项的公告》（财政部税务总局公告2021年第28号?），自2021年9月1日起，因进口货物或境外单位和个人向境内销售劳务、服务、无形资产缴纳的增值税、消费税税额，不属于城市维护建设税、教育费附加、地方教育附加计税依据。因此自2021年9月1日起，进口货物或境外单位和个人向境内销售劳务、服务、无形资产，不缴纳城市维护建设税、教育费附加、地方教育附加。

请大家根据不同合同看具体情况进行对应还原，不再重复举例说明。）

情况1：非居民企业与境内公司签订特许权使用费合同，合同约定各项税款由非居民企业承担，合同价款100元，如何计算扣缴企业所得税及增值税及附加（适用的增值税税率为6%，不扣缴地方附加税费）？

分析：增值税为价外税，计算扣缴非居民企业所得税的计税依据含税所得额（简称“计税基础”，下同）应为不含增值税的收入额

计税基础=100/（1+6%）=94.34元

扣缴增值税=100/(1+6%)*6%=94.34×6%=5.66元

扣缴企业所得税=94.34×10%=9.43元

不扣缴附加税费（特许权使用费对应增值税“无形资产”税目，根据《财政部国家税务总局关于城市维护建设税计税依据确定办法等事项的公告》不缴纳附加税费，后续情况2-4处理相同）

实际应支付给非居民企业的税后价款=100-5.66-9.43=84.91元

情况2：非居民企业与境内公司签订特许权使用费合同，合同约定各项税款应由境内接受方企业承担，税后合同价100元，如何计算扣缴企业所得税及增值税及附加（适用的增值税税率为6%，不扣缴地方附加税费）？

分析：由于增值税为价外税，而地方附加税费为价内税，因此，在换算非居民企业的含税所得额时，应使用以下公式：

含税所得额=不含税所得／（1-所得税税率-增值税税率×附加税费综合率%）

含税所得=100/（1-10%-0）=111.11元

（本例中，不缴纳附加税费，所以还原时“增值税税率×附加税费综合率%=0”。若属于要缴纳附加税费的项目，按照公式确定，此处不为0）

扣缴企业所得税=111.11×10%=11.11元

扣缴增值税=111.11×6%=6.67元

不扣缴附加税费

情况3：非居民企业与境内公司签订特许权使用费合同，合同规定，所得税由非居民承担，其他各项税款由境内接受方企业承担，合同价款100元，如何计算扣缴企业所得税及增值税及附加（适用的增值税税率为6%，不扣缴地方附加税费）？

分析：对于非居民企业纳税人，100元含所得税，不含增值税，此项目不缴纳附加税费。增值税属于价外税，但附加税费为价内税，应换算为含附加税费的金额，计算扣缴增值税和企业所得税。因此此种情况下计算税款应按照如下公式：

含附加税所得额=不含附加税所得额／（1-增值税税率×附加税费综合率%）

含附加税所得=100/（1-0%）=100元

（本例中，不缴纳附加税费，所以还原时“增值税税率×附加税费综合率%=0”。若属于要缴纳附加税费的项目，按照公式确定，此处不为0）

扣缴增值税=100×6%=6元

不扣缴附加税费

扣缴企业所得税=100×10%=10元

应支付给非居民的价款为=100-10=90元

情况4：非居民企业与境内公司签订特许权使用费合同，合同规定所得税由境内公司承担，其他税费由非居民企业承担，合同价款100元，。如何计算扣缴企业所得税及增值税及附加（适用的增值税税率为6%，不缴纳地方附加税费）？

分析：对于非居民企业纳税人，100元不含所得税，含增值税和附加税费，增值税属于价外税，附加税费为价内的，应先计算增值税的计税价款。此种情况含税价款的计算公式推导：设企业的增值税计税依据为A，应缴增值税为T。由于附加税费为价内税且由外方负担，所以在推算计税基础时不需考虑。

则（100-T）/(1-10%)*6%=T且T=6%A

因此（100-6%a）/(1-10%)=A

A=100/(1+6%-10%)

计税依据=合同