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小企业内部会计控制制度的设计

一、小企业内部会计控制制度设计要坚持，一适用性原则，二全局性原则，三灵活性与稳定性、原则性相结合的原则，四成本效益原则，五及时性、动态和适时管理的原则，六标准化原则。

二、小企业会计内控制度设计的内容，一般包括四个方面：

岗位管理制度。包括企业会计机构的设置、会计人员配备、岗位分工与权责划分、会计工作交接程序以及会计档案管理方面的规定等。

财务管理制度。包括小企业筹资业务活动、投资业务活动和收益分配业务活动的财务管理制度，企业财务管理基本形式及企业内外财务关系协调程序等。

会计核算制度。包括会计凭证的设计、会计科目、账簿和报表的选择与设计、会计核算形式选择的账务处理制度、成本核算制度、会计报表和预决算编制制度、会计电算化制度等。

内部控制制度。包括内部控制的基本规范及其具体的内部控制制度，如职务分离控制、授权审批控制、会计系统控制、预算控制、财产控制、风险控制及其具体的业务流程控制等。

三、会计内控制度中，会计机构设置和财务审批权限制度是小企业会计制度设计中的两个重要问题。（1）在会计机构设计中要考虑企业组织形式的设置，并与此保持一致。首先，由于小企业业务量较少，会计核算只能采用集中核算方式，即由会计机构统一办理。第二，由于小企业人员较少，从事会计工作的人员也少，从内部控制要求看，

一般以2～3人为宜，可不单独设置会计机构，而在综合性管理部门设立会计组织，并指派一人担任财务主管。在会计岗位设置和权责划分上，可设置三个岗位：会计主管兼总分类核算会计，职责是在小企业负责人直接领导下，负责企业会计核算、财务管理和内部控制工作的开展；出纳岗位，负责与货币资金收付有关的具体业务；明细核算会计岗位兼稽核，负责各种明细账的登记。账目的定期核对，成本费用核算，财产清查等工作。此外，还应注意不相容职责的分离，如出纳、总账与稽核，出纳与总账、明细账的分离等。（2）在财务审批权限的设计上，小企业应采用业务控制流程图的方式，以财务审批表格为载体，以授权批准签字为关键控制环节，对财务收支审批权限按以下流程设计：各部门根据工作需要提出申请或计划；会计组织审核后报企业负责入批准；由会计组织按此计划控制各项开支，做到每笔支出都由企业负责人批准。

四、小企业会计内控制度设计的步骤和重点。首先应该对小企业内部结构和外部环境进行深入细致的调查，重点是小企业的经济性质、经营规模、运作方式、组织体系和机构设置以及相关的外部政治、经济和法律环境；其次，按照系统理论和方法划分单位内部结构，主要划分行政领导体系、构成要素体系、经营管理体系等；再次，确定所属系统运行过程中的关键环节，将其作为会计内控要点并形成内控制度的文本规定。小企业会计内控制度设计的重点，应以预防控制为主，查处为辅，同时注意选择关键控制点，提高控制效率和效果，特别应注意相互牵制的设计：在横向上，一项业务至少要经过两个以上

彼此独立的部门或人员；在纵向上，一项业务也需要经过两级以上的岗位和环节，以使上下级相互监督。