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研发费加计扣除政策落实中的税收管理风险 企业研究开发费用税前扣除政策在实际执行中出现了一些问题， 包括研发项目立项不真实、研发费用未按规定实行专账管理、多方面 混淆研发工作与生产经营概念等，税务机关须采取措施应对管理风险。 《中华人民共和国企业所得税法》第三十条规定，“企业开发新 技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，可以在计算应纳税所得 额时加计扣除”。《国家税务总局关于印发〈企业研究开发费用税前扣 除管理办法（试行）〉的通知》（国税发〔2008〕116号）和《财政部、国 家税务总局关于研究开发费用税前加计扣除有关政策问题的通知》 （财税〔2013〕70号）等重要文件对其作了进一步细化。笔者发现，研 发费加计扣除政策在实际执行中出现了一些问题，须采取措施应对管 理风险。 政策执行过程中存在的问题 资料报送不规范，内容不正确。企业项目多，但是没有严格按照 一个项目一张归集表报送资料，而是多个项目形成汇总表，在汇总表 上分项目归集。有的项目在立项时归属于自主研发，但实际研发过程 中有部分委托外单位研发，按照规定应该填写两张归集表。有的企业 只是填写一张自主研发的情况表，在表格上加上一行委托研发投入支 出。有的企业直接用高新技术企业备案的资料代替加计扣除资料，在 归集表上随意删改行次和内容。委托给外单位进行开发的研发费用， 有的后附资料仅仅是委托协议或是合同，没有提供受托方该研发项目 的费用支出明细情况。 研发项目立项不真实。比如某研发项目大部分是直接采用现有或 者公开技术，小部分自主研发，但是企业故意混杂在一起，从专业技 术角度讲，税务机关在分辨和判断上有很大难度，很难实施源头控制。 特别对于到底是实质性改进技术、工艺、产品（服务），还是企业产品（服 务）的常规性升级，税企经常出现争议。即使税务机关提出异议，要 求企业提供科技部门的鉴定意见，企业也可以通过相关手段寻求科技 部门的帮助，科技部门出于自身利益，对于企业的要求往往把关不严， 很容易顺利过关。按照政策规定，科技部门鉴定意见具有最终决定权， 税务机关只能认可。尤其财税〔2013〕70号文件明确为地市级科技 部门即可，企业的操作空间更大。 研发费用未按规定实行专账管理。按照政策规定，企业应对研发 费用实行专账管理。应在财务核算系统中单独核算研发费用，或者设 置研发费用辅助账，对每个研发项目单独进行费用登记。按照企业会 计制度的要求，企业往往把研发费用设置为管理费用的二级科目，比 如购买设备和原材料时没有进研发费用，而是作为固定资产和原材料， 只是在使用时才根据用途分别记入相关成本费用账户，这时候必须审 核辅助明细账，对照凭证号看原始单据，导致研发费用财务核算不明 晰，容易出现虚列费用的情况。 研发费用未按项目归集。研发费用可以按照项目的不同直接归集， 也可以间接分摊到各项目中去。在间接分摊费用过程中，有些支出无 法直接分清楚是哪个项目发生的，企业就会把费用列支到研发项目的 间接分摊中去，造成研发费用随意分配分摊。 研发费用超范围扣除。包括加大研发人员基数、加大折旧费用、 违规列支研发成果费用。 多方面混淆研发工作与生产经营概念。一是直接材料和动力方面。 “直接消耗的材料、燃料和动力费用”是指能够有凭证证明是用于研 发活动的，现实中要有研发部门或课题组成员领用材料的领料单为据。 有的出库单上领用标明为研发用，但实际上可能是生产经营用。而且 有的领用后并未全部使用，企业仍然把领用数量作为扣除依据。 二是仪器设备、无形资产、模具、样品等。文件中只是列明“专 门用于研发活动”等限定性词汇，而对于企业应提供何证明、税务部 门如何认定，出现异议如何举证，如何作合理调整，未作明确规定。 因为这些设备很可能是实际生产共用或者是有共用的可能性，还有情 况比较特殊，比如产品体积较大的企业，有些设备只能放置在车间， 可能实际确实是研发使用，税务人员由于缺乏专业性，也无法对上述 设备仪器归属作出准确判断。 三是工资薪酬方面。列支与研发项目无关的人员工资，比如检测 人员在企业都是安排在研发部门或者技术部门的，既进行正常的产品 检测，也进行研发产品的检测。这些人员严格来说不算研发人员，其 所做的很多工作也不是研发工作，而是企业正常的生产经营行为，但 是很多企业将其混杂在一起。 资本化作费用化处理。许多企业出于税收筹划的考虑，不严格区 分费用化支出和资本化支出，不管是否达到资本化条件，统一计入管 理费用，当年一次性加计扣除。从研究阶段和开发阶段分析来看，开 发阶段费用占的比重较大，特别是原材料的试用，用于中间试验和产 品试制的模具、样品、样机及一般测试手段购置费等费用。这个阶段 可能有许多费用会形成无形资产，按照规定应按形成无形资产成本的 150%摊销。如果该无形资产摊销期限10年，每年可摊销的仅为1