第章金融资产课件.pptVIP

南京审计大学 路国平 2、企业在前一会计期间已经按照相当于金融工具整个存续期内预期信用损失的金额计量了损失准备，但在当期资产负债表日，该金融工具已不再属于自初始确认后信用风险显著增加的情形的——企业应当在当期资产负债表日按照相当于未来12个月内预期信用损失的金额计量该金融工具的损失准备，由此形成的损失准备的转回金额应当作为减值利得 计入当期损益。 未来12个月内预期信用损失——是指因资产负债表日后12个月内（若金融工具的预计存续期少于12个月，则为预计存续期）可能发生的金融工具违约事件而导致的预期信用损失，是整个存续期预期信用损失的一部分。 无论企业采用何种方式评估信用风险是否显著增加，通常情况下，如果逾期超过30日，则表明金融工具的信用风险已经显著增加。除非企业在无须付出不必要的额外成本或努力的情况下即可获得合理且有依据的信息，证明即使逾期超过30日，信用风险自初始确认后仍未显著增加。 如果企业在合同付款逾期超过30日前已确定信用风险显著增加——则应当按照整个存续期的预期信用损失确认损失准备。 如果交易对手方未按合同规定时间支付约定的款项——则表明该金融资产发生逾期。 信用风险自初始确认后是否已显著增加的判断 3、对于购买或源生的已发生信用减值的金融资产，企业应当在资产负债表日——仅将自初始确认后整个存续期内预期信用损失的累计变动确认为损失准备。 在每个资产负债表日——企业应当将整个存续期内预期信用损失的变动金额作为减值损失或利得计入当期损益。即使该资产负债表日确定的整个存续期内预期信用损失小于初始确认时估计现金流量所反映的预期信用损失的金额，企业也应当将预期信用损失的有利变动确认为减值利得。 1．计量金融资产预期信用损失的方法应当反映的要素 企业计量金融工具预期信用损失的方法应当反映下列各项要素： （1）通过评价一系列可能的结果而确定的无偏概率加权平均金额。 （2）货币时间价值。 （3）在资产负债表日无须付出不必要的额外成本或努力即可获得的有关过去事项、当前状况以及未来经济状况预测的合理且有依 据的信息。 （二）金融资产预期信用损失的确定 企业应当按照下列方法确定金融资产信用损失： （1）对于金融资产——信用损失应为企业应收取的合同现金流量与预期收取的现金流量之间差额的现值。 （2）对于租赁应收款项——信用损失应为企业应收取的合同现金流量与预期收取的现金流量之间差额的现值。 2．计量金融资产信用损失的方法 用于确定预期信用损失的现金流量——应与按照《企业会计准则第 21号——租赁》用于计量租赁应收款项的现金流量保持一致。 （3）对于未提用的贷款承诺——信用损失应为在贷款承诺持有人提用相应贷款的情况下，企业应收取的合同现金流量与预期收取的现金流量之间差额的现值。 （4）对于财务担保合同——信用损失应为企业就该合同持有人发生的信用损失向其做出赔付的预计付款额，减去企业预期向该合同持有人、债务人或任何其他方收取的金额之间差额的现值。 （5）对于资产负债表日已发生信用减值但并非购买或源生已发生信用减值的金融资产——信用损失应为该金融资产账面余额与按原实际利率折现的估计未来现金流量的现值之间的差额。 注意： （1）企业应当以概率加权平均为基础对预期信用损失进行计量。 （2）在计量预期信用损失时，企业需考虑的最长期限为企业面临信用风险的最长合同期限（包括考虑续约选择权），而不是更长期间，即使该期间与业务实践相一致。 ▲企业在计提金融资产减值准备时，应做如下会计分录： 借：资产减值损失 贷：持有至到期减值准备、贷款损失准备、坏账准备等 ▲对于以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，企业应当在其他综合收益中确认其损失准备，并将减值损失或利得计入当期损益，且不应减少该金融资产在资产负债表中列示的账面价值。即在计提减值准备时，应做如下会计分录： 借：资产减值损失 贷：其他综合收益——减值准备 （三）金融资产减值的会计处理 ▲金融资产损失准备转回的会计处理 企业在前一会计期间已经按照相当于金融工具整个存续期内预期信用损失的金额计量了损失准备，但在当期资产负债表日，该金融工具已不再属于自初始确认后信用风险显著增加的情形的，企业应当在当期资产负债表日按照相当于未来 12 个月内预期信用损失的金额计量该金融工具的损失准备，由此形成的损失准备的转回金额应当作为减值利得计入当期损益。 （1）以摊余成本计量的金融资产损失准备转回时应做如下会计分录： 借：持有至到期减值准备、贷款损失准备、坏账准备等 贷：资产减值损失 （2）以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产损失准备转回时应做如下会计分录： 借：其他综合收益——减值准备 贷：资产减值损失