2022年考研重点之合并财务报表综合举例.docx

甲公司和乙公司适用的企业所得税税率均为25 ，估计未来期间适用的企业所得税税 率均不会发生变化，未来期间均能够产生足够的应纳税所得额用以抵减可抵扣临时性差异。2×20年度，甲公司 和乙公司发生的相关交易或事项如下： 资料一：2×20年1月1 日，甲公司定向增发一般股2 000万股从非关联方取得乙公司60 的有表决权股份，能够对 乙公司实施操纵；定向增发的一般股每股面值为1元、公允价值为7元。当日，乙公司可识别净资产的账面价值 为22 000万元，除一项账面价值为400万元、公允价值为600万元的行政治理用A无形资产外，其他各项可识别资 产、负债的公允价值与其账面价值均相同；乙公司全部者权益的账面价值为22 000元，其中：股本14 000万元， 资本公积5 000万元，盈余公积1 000万元，未分配利润2 000万元。本次投资前，甲公司不持有乙公司股份且与 乙公司不存在关联方关系。该企业合并不构成反向购置。甲公司和乙公司的会计政策、会计期间均相同。 资料二：2×20年1月1 日，甲公司和乙公司均估计A无形资产的尚可使用年限为5年， 残值为零，采纳直线法摊销。 在A无形资产尚可使用年限内，其计税根底与乙公司个别财务报表中的账面价值相同。 资料三：2×20年12月1 日，乙公司以银行存款500万元购置丙公司股piao100万股， 将其指定为以公允价值计量 且其变动计入其他综合收益的金融资产； 该金融资产的初始入账金额与计税根底一致。2×20年12月31 日，乙公 司持有的丙公司100万股股piao的公允价值为540万元。 依据税法规定，乙公司所持丙公司股piao的公允价值变 动不计入当期应纳税所得额， 待转让时将转让收入扣除初始投资本钱的差额计入当期的应纳税所得额。 资料四：2×20年度，乙公司完成净利润3 000万元， 提取法定盈余公积300万元。 甲公司以甲、乙公司个别财务报表为根底编制合并财务报表， 合并工作底稿中将甲公司对乙公司的长期股quan 投资由本钱法调整为权益法。 此题不考虑除企业所得税以外的税费及其他因素。 要求： (1) 编制甲公司2×20年1月1 日定向增发一般股取得乙公司60 股quan的会计分录。 (2) 编制乙公司2×20年12月1 日取得丙公司股piao的会计分录。 (3) 分别编制乙公司2×20年12月31 日对所持丙公司股piao按公允价值计量的会计分录和确认递延所得税的会 计分录。 (4) 编制甲公司2×20年12月31 日与合并资产负债表、 合并利润表相关的调整和抵销分录。 (答案) 〔1〕 借：长期股quan投 14 000 资贷：股本 2 000 资本公积——股本溢价 12 000 〔2〕 借：其他权益工具投资——本钱 500 贷：银行存款 500 〔3〕 借：其他权益工具投资——公允价值变动 40 贷：其他综合收益 40 借：其他综合收益 10 贷：递延所得税负债 10 〔4〕 乙公司调整后的净利润=3 000-〔600-400〕/5×〔1-25 〕=2 970〔万元〕。 甲公司确认的投资收益=2 970×60 =1 782〔万元〕。 商誉=2 000×7-22 000+200×〔1-25 〕]×60 =710〔万元〕。 调整分录： 借：无形资产 200 贷：资本公积 200 借：资本公积 50 贷：递延所得税负债 50 借：治理费用 40 1