税法与纳税会计（第2版） 第五章 出口退税的会计核算.pptVIP

税法与纳税会计;出口退税的会计核算;第1节　出口退税的基本内容;二、出口退（免）税企业分类管理; 正式申报时,只计算免抵退税额,不计算免抵退税不得免征和抵扣的税额。申报的出口销售额是指单证齐全、信息齐全的出口额。 (二)办理材料 需要办理的材料主要有: (1)《出口退(免)税资格备案表》2份及电子数据,其中“退税开户银行账号”须从税务登记的银行账号中选择一个填报。 ;二、出口退(免)税企业分类管理 (一)出口退(免)税企业的分类 　　为进一步规范出口退(免)税管理,优化出口退税服务,支持我国外贸发展,国家税务总局发布了《出口退(免)税企业分类管理办法》,自2015年3月1日起施行。 (二)出口退(免)税企业的分类管理规定 管理类别为一类的出口企业,在出口退(免)税申报相关电子信息齐全并经预审通过后,即可进行正式申报,申报时不需要提供原始凭证,对应的原始凭证按规定留存企业备查;管理类别为二类、三类的出口企业,在申报出口退(免)税时,应按规定提供原始凭证、资料及正式申报电子数据;管理类别为四类的出口企业,在申报出口退(免)税时,除提供上述原始凭证、资料及正式申报电子数据外,还须同时按规定报送收汇凭证。 ;(三)出口企业的管理措施 1.管理类别为一类的出口企业的管理措施 2.管理类别为二类的出口企业的管理措施;三、出口退税预审核 出口退税预审核是税务机关利用计算机,将企业预申报电子数据与企业出口退税认定信息、出口商品退税率文库及外部的增值税专用发票、消费税专用税票、海关进口增值税(或消费税)专用缴款书、出口报关单、代理出口货物证明等电子信息进行对审,并结合其他审核条件进行预审核,预审核后产生反馈信息。出口退税预审核是税务机关为了提高企业申报数据的准确性,减少企业的工作量而提供的一种服务。 (一)申请条件 (二)办理材料;四、外贸企业免退税申报 出口企业免退税申报核准包括外贸企业和外贸综合服务企业出口货物免退税申报核准。 (一)申请条件 (二)办理材料 五、生产企业免抵退税申报 (一)申请 (二)办理材料 六、市场经??户免抵退税申报 2015年12月17日,国家税务总局规定,市场经营户自营或委托市场采购贸易经营者以市场采购贸易方式出口的货物免征增值税。 (一)市场经营户的概念 (二)市场经营户需要提供的交易清单 ;出口退税的会计核算;第2节　出口退税的计算;(二)“免、抵、退”税的适用范围 “免、抵、退”办法,主要适用于自营和委托出口自产货物的生产企业。 (三)“免、抵、退”税的计算方法 (1)当期应纳税额的计算。 (2)免抵退税额的计算。 ;三、小规模纳税人出口货物的免税 为规范对增值税小规模纳税人出口货物免税的管理,国家税务总局规定小规模纳税人2008年1月1日后自营或委托出口的货物应按照规定向税务机关进行免税或免税核销申报。 (一)办理出口货物免税的认定 (二)办理出口货物免税的申报资料 ;出口退税的会计核算;一、生产企业出口退税的核算 (1)不得退的增值税。按规定计算的当期出口物资不予免征、抵扣和退税的税额,计入出口物资成本,即企业购进原材料等取得的增值税专用发票上记载的增值税税额与按退税率计算的增值税税额的差额。 　借:主营业务成本 贷:应交税费——应交增值税(进项税额转出) (2)如果出口企业有出口和内销,按规定的退税率计算的出口货物的进项税额抵减内销产品的应纳税额,在取得主管退税机关出具的《生产企业免抵退税审批通知单》后的会计处理: 　借:应交税费——应交增值税(出口抵减内销产品应纳税额) 　　贷:应交税费——应交增值税(出口退税) ;(3)如果出口企业只有出口,没有内销或内销很少,按规定应予退回的税款的会计处理如下: 　借:其他应收款 　　贷:应交税费——应交增值税(出口退税) 收到退回的税款。 　借:银行存款 　　贷:其他应收款 (4)退关和退货。;二、外贸企业出口退税的核算 外贸企业的退税适用“先征后退”。 (1)外贸企业在国内收购出口的货物。 　借:在途物资(材料采购、原材料、库存商品)等 　　　应交税费——应交增值税(进项税额) 　　贷:银行存款 (2)货物出口销售。 1)出口销售时。 　借:银行存款等 　　贷:主营业务收入 2)结转主营业务成本。 　借:主营业务成本 　　贷:库存商品;3)按购进时取得的增值税专用发票上记载的增值税与按规定的退税率计算的增值税的差额,即不清退的部分,作为出口商品的已销成本,如(购进税率16%—出口退税率9%