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不得抵扣的进项税（续） 适用一般计税方法的纳税人,兼营简易计税方法计税项目、免征增值税项目而无法划分不得抵扣的进项税额，如何处理？ 按公式计算不得抵扣的进项税额 不得抵扣的进项税额＝当期无法划分的全部进项税额×（当期简易计税方法计税项目销售额+免征增值税项目销售额）÷当期全部销售额 进项税转出 已抵扣进项税额的，发生不得抵扣的情形，应当做进项税转出 即，将该进项税额从当期进项税额中扣减 购进货物（不含固定资产）、劳务、服务的进项税转出额 原抵扣的进项税额 无法确定进项税额的，按当期实际成本计算应扣减的进项税额 固定资产、无形资产或者不动产 不得抵扣的进项税额=固定资产、无形资产或者不动产净值×适用税率 净值，是指纳税人根据财务会计制度计提折旧或摊销后的余额 进项税从“不得抵扣”变为“允许抵扣”的情形 按规定不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产、无形资产、不动产，发生用途改变，用于允许抵扣进项税额的应税项目的： 可在用途改变的次月计算可以抵扣的进项税额 可以抵扣的进项税额=固定资产、无形资产、不动产净值/（1+适用税率）×适用税率 上述可以抵扣的进项税额应取得合法有效的增值税扣税凭证 销售额 纳税人发生应税行为取得的全部价款和价外费用 价外费用 兼营 折扣折让 价外收取的各种性质的收费，但不包括：代为收取的政府性基金或者行政事业性收费；以委托方名义开具发票代委托方收取的款项 分别核算适用不同税率/征收率的销售额；未分别核算，从高适用税率 分别核算免税、减税项目的销售额；未分别核算的，不得减免 折扣：应将价款和折扣额在同一张发票上分别注明 红字发票：开票有误或者销售折让、中止、退回等情形，应按规定开具红字发票扣减销项税额或者销售额 核定 视同视同销售服务、无形资产或者不动产 发生应税行为价格明显偏低或者偏高且不具有合理商业目的 销售额（续） 发生应税行为价格明显偏低或者偏高且不具有合理商业目的的，或者发生视同销售无销售额的，主管税务机关有权按下列顺序确定销售额 组成计税价格=成本×（1+成本利润率） 成本利润率由国家税务总局确定 征管规定 增值税纳税义务发生时间 一般规定 预收款 视同提供应税服务 发生应税行为并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天 提供建筑服务、租赁服务采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天 纳税义务发生时间为服务、无形资产转让完成的当天或者不动产权属变更的当天 金融商品转让 从事金融商品转让的，为金融商品所有权转移的当天 扣 缴 扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天 征管规定（续） 纳税地点 征管规定（续） 纳税期限 纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日、1个月或者1个季度 具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定 以1个季度为纳税期限的规定适用于小规模纳税人、银行、财务公司、信托投资公司、信用社，以及规定的其他纳税人 不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税 解缴 以1个月或1个季度为1个纳税期的，自期满之日起15日内申报纳税 以1、3、5、10或15日为1个纳税期的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起15日内申报纳税并结清上月应纳税款 营改增的基本问题——背景、难点、过程 为什么营改增？ 消除重复征税，促进结构调整，公平税负，经济发展 营改增的难点？ 利益关系的调整 营改增的基本问题——背景、难点、过程（续） 营改增的基本问题——影响和对策 营改增的10项影响 收入、成本、税负、利润、定价 合同、发票、申报、风险、模式 结论：营改增绝不是简单地由营业税变成增值税，对企业有全面、深刻长远的影响。有利有弊。 营改增应对的目的 趋利避害 过渡期最要紧的4项工作 梳理纳税义务 选择计税方法 调整采购安排 增补合同条款 营改增的基本问题——影响和对策（续） 其他需要做的工作 完善税务风险内控制度 发票管理制度 纳税申报流程制度 重大合同税务风险防控制度 重大重组税务风险防控制度 编写增值税操作手册 调整信息系统 营改增的基本问题——影响和对策（续） 营改增何处着眼？ 纳税主体有哪些变化？ 营改增后如何缴税？ 税率、征收率 计税方法 进项税 销售额 征管规定 四大行业具体规定 对原增值税纳税人的影响 营业税改征增值税之前 混合销售 增 值 税 营 业 税 销 售 服 务 纳税主体有哪些变化？ 营改增后如何缴税？ 四大行业的主要规定 对原增值税纳税人的影响 哪些纳税主体面临变化？ 以下行业企业，为新增营改增试点纳税人 建筑服务 金融服务 生活服务 销售不动产 行业内部分纳税人面临调整 现代服务 销售服务、无形资产、不动产注释 《销售服务、无形资产、不动产注释》与《营业税税目注释》 总体区