(本科）财务会计学（第三版）第章 合并财务报表教学课件.ppt

(本科）财务会计学（第三版）-第18章 合并财务报表教学ppt课件;第十八章 合并财务报表;学习目标 ;本章主要内容 ;第一节 合并财务报表：合并日;（二）企业合并的形式 1、按所涉及的行业，划分为横向合并、纵向合并和混合合并。  2、按合并后企业组织的法律形式，划分为吸收合并、新设合并和控股合并。  3、按控制对象，即合并企业在合并前后是否受同一方的最终控制，划分为同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并。 ;;;;;;;;（三）购买法与权益结合法的???较;;;; 五、报表合并：合并日;;;;;;;;;;;;;;;第二节 合并财务报表：合并日后;（二）成本法和权益法的会计处理 例题 假设D公司的股本为100 000元，由A、B、C三家公司在20×6年1月1 日共同投资设立，A公司所持股权占10%，B公司所持股权占38%，C公司所持股权占52%。当年D公司可供分配的税后利润为12 000元，从中宣布股利10 000元。 ;下列表以A、B公司为例对比成本法与权益法的会计处理。;二. 合并日后全资子公司的报表合并;表18-9 P公司与S公司的资产负债表 2011年12月31日（单位：元）;表18-10： P公司与S公司的财务报表  2012年（单位：元）;;注意：;;;;;;;;;（3）合并工作底稿表18-11：P公司与S公司的合并工作底稿（单位：元）;;连续编制合并财务报表;;;;;;;（2）合并工作底稿表18-13： P公司与S公司的合并工作底稿 （单位：元）;;;三、合并日后非全资子公司的报表合并;表18-12： P公司与S公司2012年的财务报表 （单位：元） ;;;2、报表合并（1）计算合并商誉 ;;;;;（3）合并工作底稿表18-13： P公司与S公司的合并工作底稿 （单位：元） ;;四. 商誉减值测试商誉及其减值处理;资产减值损失;资产减值损失;;1、实施商誉减值测试的理由;;2、资产组及其认定;3、商誉的减值测试;;;4、商誉减值测试的会计处理;（1）对全资子公司商誉减值的会计处理;;;（2）对非全资子公司商誉减值的会计处理;;;五、企业集团内部交易及其处理 （一）内部存货交易及需要抵消的内容; 内部存货交易有三种类型： A.顺流销售：母公司对子公司的销售 B.逆流销售：子公司对母公司的销售 C.平流销售：子公司之间的销售 ； 这三种类型对内部未实现利润在母公司和少数股东权益之间分配消除是不同的。 ; 1、母公司理论： 内部存货交易A情况下，内部未实现利润全部消除 B、C情况下的未实现利润在母公司和少数股东权益之间分配并消除。 ;2、实体理论： 不论销售方向全额消除内部未实现利润。 3、我国处理：《企业会计准则第33号——合并财务报表》 第十九条 合并利润表应当以母公司和子公司的利润表为基础，在抵销母公司与子公司、子公司相互之间发生的内部交易对合并利润表的影响后，由母公司合并编制。 ;;一）当期内部购进商品并形成存货的抵消处理 二）连续编制合并会计报表时内部购进商品的抵销处理 ;一）当期内部购进商品 并形成存货的抵消处理;*如果上例中内部存货购销业务全部实现对外销售，则抵销分录编制如下： *如果内部存货购销业务中只有部分实现对外销售，就是以上两例的结合抵销分录编制如下： 如果已对内部交易形成的存货计提了跌价准备的，合并报表时应将其抵销;二）连续编制合并报表时 内部购进商品的抵销处理;;编制首期合并会计报表;二）连续编制合并报表 内部购进商品的抵销处理; 这可以理解为上期内部购进存货中包含的未实现内部销售利润在本期视同为实现利润，将未实现的内部利润转为实现利润，冲减合并当期销售成本。如果这部分内部购进存货在合并当期仍未实现对外销售，则于期末通过对期末存货中内部购进存货包含未实现内部销售利润的抵销予以冲减之。 其次，对本期内部购进存货进行抵销，并将期末内部购进存货中未实现内部销售利润抵销 。; 例6：上期母公司与子公司内部购销情况及编制合并报表情况如例5。本期母公司再向子公司销售产品15000元，母公司本期毛利率与上期同为20％，销售成本为12000元。子公司本期实现对外销售收入为18000元。销售成本12600元。期末存货为12400元（期初存货10000元＋本期购进存货15000元－本期销售成本12600元），存货价值中包含的未实现销售利润为2480元。合并抵销分录： （1）调整期初未分配利润数额： （2）抵销本期内部销售收入： （3）抵销期末存货