2022年注会《审计》辅导审计证据(9).pdfVIP

2022年注会《审计》辅导：审计证据(9) 1.总体要求。注册会计师应当针对评估的认定层次重大错报风险设计 和实施实质性程序。实质性程序包括对各类交易、账户余额、列报的细节 测试以及实质性分析程序。 l 能单独实施猎取证据么? 实质性分析程序是指用作实质性程序的分析程序，它与细节测试都可 用于收集审计证据，以识别财务报表认定层次的重大错报风险。 当使用分析程序比细节测试能更有效地将认定层次的检查风险降至 可承受的水平常，注册会计师可以考虑单独或结合细节测试，运用实质性 分析程序。(但假如单独使用要考虑适用性，见下) l 实质性测试中是必需使用么? 尽管分析程序有特定的作用，但并未要求注册会计师在实施实质性程 序时必需使用分析程序。这是由于针对认定层次的重大错报风险，注册会 计师实施细节测试而不实施分析程序，同样可能实现实质性程序的目的。 l 是全部实质性测试中都能用么? 分析程序有其运用的前提和根底，它并不适用于全部的财务报表认定。 l 与细节测试比那个证明力强? 需要强调的是，相对于细节测试而言，实质性分析程序能够到达的 确度可能受到种种限制，所供应的证据在很大程度上是间接证据，证明力 相对较弱。从审计过程整体来看，注册会计师不能仅依靠实质性分析程序， 而忽视对细节测试的运用。(选择或推断) 实质性分析程序的运用包括以下几个步骤：(记忆) (1)识别需要运用分析程序的账户余额或交易;(2)确定期望值;(3)确 定可承受的差异额;(4)识别需要进一步调查的差异;(5)调查特别数据关 系;(6)评估分析程序的结果。 在使用时要考虑一些因素的影响： 2.确定实质性分析程序对特定认定的适用性。 3.数据的牢靠性。 4.做出预期的精确程度。 5.已记录金额与预期值之间可承受的差异额。 2.确定实质性分析程序对特定认定的适用性。并非全部认定都适合使 用实质性分析程序。讨论不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之 间的内在关系是运用分析程序的根底，假如数据之间不存在稳定的可预期 关系，注册会计师将无法运用实质性分析程序，而只能考虑利用检查、函 证等其他审计程序收集充分、适当的审计证据，作为发表审计意见的合理 根底。 在信任实质性分析程序的结果时，注册会计师应当考虑实质性分析程 序存在的风险，即分析程序的结果显示数据之间存在预期关系而实际上却 存在重大错报。