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2022年注会《会计》表格式总结复习 第二章 （7） 1．金融资产减值损失确实认 企业在资产负债表日除对以公允价值计量且其变动计入当期损益的 金融资产（交易性金融资产）不需要计提减值外。其他3项金融资产（含 单项金融资产或一组金融资产，下同）的账面价值进展检查，有客观证据 说明该金融资产发生减值的，应当确认减值损失，计提减值预备。 2．持有至到期投资、贷款和应收款项减值损失的计量 （1）持有至到期投资、贷款和应收款项以摊余本钱后续计量。其发 生减值时，应当将该金融资产的账面价值减记至估计将来现金流量现值， 减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益。 （2）对于存在大量性质类似且以摊余本钱后续计量金融资产的企业， 在考虑金融资产减值测试时，应领先将单项金额重大的金额资产区分开来， 单独进展减值测试。如有客观证据说明其已发生减值，应当确认减值损失， 计入当期损益。对单项金额不重大的金融资产，可以单独进展减值测试， 或包括在具有类似信用风险特征的金融资产组合中进展减值测试 单独测试未发觉减值的金融资产（包括单项金额重大和不重大的金融 资产），应当包括在具有类似信用风险特征的金融资产组合中再进展减值 测试。已单项确认减值损失的金融资产，不应包括在具有类似信用风险特 征的金融资产组合中进展减值测试。 （3）对持有至到期投资、贷款和应收款项等以摊余本钱计量的金融资产 确认减值损失后，如有客观证据说明该金融资产价值己恢复，且客观上与 确认该损失发生的事项有关（如债务人的信用评级已提高等），原确认的 减值损失应当予以转回，计入当期损益。但是，该转回后的账面价值不应 当超过假定不计提减值预备状况下该金融资产在转回日的摊余本钱。 （4）外币金融资产发生减值的，估计将来现金流量现值应先按外币 确定，在计量减值时再按资产负债表日即期汇率折成为记账本位币反映的 金额。该项金额小于相关外币金融资产以记账本位币反映的账面价值的局 部，确认为减值损失，计入当期损益。 （5）持有至到期投资、贷款和应收款项等金融资产确认减值损失后， 利息收入应当根据确定减值损失时对将来现金流量进展折现采纳的折现 率作为利率计算确认。 3.可供出售金融资产 （1）可供出售金融资产发生减值时，原直接计入全部者权益中的因公 允价值下降形成的累计损失，应当予以转出，计入当期损益。 确定可供出售金融资产发生减值 借：资产减值损失【按应计提的减值金额】 贷：资本公积——其他资本公积【原计入资本公积的累计损失】 可供出售金融资产——公允价值变动【按其差额】 注：可供出售金融资产正常的公允价值波动不需要计提减值预备，而 应计入资本公积。 （2）对于已确认减值损失的可供出售债务工具，在随后的会计期间公允 价值已上升且客观上与确认原减值损失确认后发生的事项有关的，原确认 的减值损失应当予以转回，计入当期损益。 借：可供出售金融资产——公允价值变动【应按原确认的减值损失】 贷：资产减值损失 可供出售权益工具投资发生的减值损失，在该权益工具价值上升时， 应通过权益转回，不得通过损益转回。 借：可供出售金融资产——公允价值变动 贷：资本公积——其他资本公积 （3）可供出售金融资产发生减值后，利息收入应当根据确定减值损失 时对将来现金流量进展折现采纳的折现率作为利率计算确认。 （4）特别问题 在活泼市场中没有报价且其公允价值不能牢靠计量的权益工具投资 （采纳本钱法核算的长期股权投资的一种状况），发生减值时，应当将该 权益工具投资或衍生金融资产的账面价值，与根据类似金融资产当时市场 收益率对将来现金流量折现确定的现值之间的差额，确认为减值损失，计 入当期损益。且不得转回。 【总结】金融资产减值损失的计量 工程 计提减值预备 减值预备转回 金融资产减值损失的计量 持有至到期投资 贷款和应收款项 发生减值时，应当将该金融资产的账面价值减记至估计将来现金流量现 值，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益。 如有客观证据说明该金融资产价值已恢复，原确认的减值损失应当予以 转回，计入当期损益（冲减资产减值损失） 可供出售金融资产 发生减值时，应当将该金融资产的账面价值减记至估计将来现金流量现 值，原直接计入全部者权益的因公允价值下降形成