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第四章 秦至清代的工商税收 第一节 第一节 关市税 第二节 财产税 第三节 其他工商杂税 第一节 关市税 几个相关概念 1、古代关市税 关市税是指对通过国家所设关卡的行商和市肆的坐贾进行课税,包括关税和市税两大类 。 2、传统意义的关税 传统意义的关税即关津之税,指同一主权国家范围内,于交通要道或津渡口岸设置关卡所征收的税收,是国内税收实现于课税对象的往来途中(纯国内税,即国内行商的商品通过税)。 3、现代关税 现代关税则指专门对出入本国或本地区政治经济主权范围(国境或关境)的课税对象实行的课税(涉外性的国内税)(课税对象是进出境商品或物品)。 为便于理解,我们把关市税分为国内关市通过税、国境关税和市税三部分来简单分析。 一、国内关市通过税 1、秦代有无关市通过税不详,但从西汉初年为恢复经济而“开关梁,弛山泽之禁”的记载来看,秦代应有关隘之设 ; 2、汉初,在交通要道也设置关卡,但不收税,主要目的是检查来往商旅。 汉武帝时开始征税,但税率较轻,东汉末年税率较重,在1/10以上; 汉代砖画像舟车——通行税 3、从东汉末到隋的四百多年时间里,长期处于乱世局面,国内关税征收是主要从增加财政收入角度进行的。税率1/10,但关卡重多,另有通过税性质的牛棣税和桁渡税 。 4、隋与唐朝中期以前有关卡但未见关税,安史之乱后,税率2%,两税法中三十税一。 5、关市之征在五代十国空前发展,成为严重扰乱社会经济秩序的恶税。 6、北宋,“行者赍货,谓之‘过税’”,税率2%,如果是官府所需物品,将被“抽税”10%。宋中后期实行预算定额制度,关卡增多,关税税率也逐渐提高。 清明上河图 7、元代统治时间较短,对于国内贸易不征收商品通过税。 8、明、清两代通过税性质的内地关税分钞关税(清代称为户关税,税种分为两类:通过税或流通税、船料税)和工关税,清代时,前者税率为从价征实物5%,后者税率为实物征10%,收入不断增加。 二、国境关税 1、唐朝:征课形式主要包括“陌脚”(或舶脚,又称下碇税)、进奉(上贡朝廷的珍异之物)。 2、宋、元两代:称关税为市舶课。征课方式有抽解(或抽分)、博买(强制收购)两种,另征船脚税。 3、明代实行贡舶制度 ,又称朝贡贸易。 明洪武五年(1372年)琉球帆船抵达福州港前来朝贡贸易情景图。 4、清前期:建立在宗藩制度之上的朝贡贸易。 闭关自守基础上的限制性自主贸易: (1)限制商品出口 ;(2)限制外商活动 ;(3)实行区别税率 ;(4)实行行商制度 广州十三行 清在近代以前的海关税,分“货税”和“船钞”两种。 货税在前期为从量税,后实行奖出限入的从价税。船钞,即船税,或吨税。 三、工商税(市税或市租) 市税,又叫市租,属于流通领域里征收的交易税,即按照市场上买卖成交额所课征的税,具有交易税、营业税的性质。市租征收分两种情况:一种是官府对居住在都市商业区、有市籍的商贾,按照商品交易总额定期或不定期课税。另一种是凡到都市商业区域或集市做买卖的行商,包括各方来的商人、乡村的农民和城镇居民,出卖自己的手工业品、农副产品或是贩运来的货物,官府按照买卖的成交额,即时课税。 1、两汉时市税为皇室或封君的专项收入 ,课征对象包括有市籍的商贾、在城乡市集出售农副产品、手工业品的农民、手工业者,按交易总额课征 。 汉代砖瓦像〈市场图〉其布局和交易情况与现代相仿。 2、东汉末到隋的市税包括市租(对行商课征的入市税和对商贾征收的店铺税)、估税(课于市场上买卖物品的交易行为税)、通行税(课于水运和桥梁交通的一种税)、酒税、盐税、矿冶税、渔税等。 四川广汉出土的画像砖,反映市场交易情景。市楼前的坐者,大约是管理市场的官吏,其职能相当于现代工商行政管理部门辖下的市管理人员。可见市场在中国古代早已有之,只不过今日更现代化一点罢了,其基本格局是万变不离其宗的。 3、唐代商税有入市税、市籍租 、盐税、茶税、酒税、矿税及竹、木、漆等特产税 。 4、宋代商税主要是住税,税率3%,实行商税预算定额制度。另有契税(钞旁定帖钱或印契税钱),对商税加征经总制钱。 5、元代商税是一种交易税,采用定额制征收 。另有矿课、酒醋课、盐课、茶课、竹木课等。 6、明代内地市税统称为商税,包括塌房税、门摊税 、渔税、矿税 等。 7、清代市税主要是牙税 、当税和店铺税 、契税 、矿税、落地税。
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