第十二章销售与收款循环审计.pptxVIP

（一）（二）销售与收款业务常见错弊虚假销售：向虚假客户销货并登记入账记录尚未发货的销货业务销货业务重复入账错误的性质记录尚未发货的销货业务销货业务的重复入帐向虚假客户销货并登记入账注册会计师实施的实质性测试从主营业务收入明细帐中抽取几笔分录，追查有无发运凭证等；如果也怀疑发运凭证真实性，可以进一步追查存货的永续盘存记录，测试存货余额有无减少。通过复核企业为防止重复编号而设置的有序号的销货交易记录清单加以确定。审查主营业务收入明细帐中与销货分录相应的销货单，检查其是否经过赊销批准手续和发货审批手续，或者从销售单当中抽取客户函证。总结：销售收入高估的主要审计方法1.检查营业收入的确认条件、方法是否符合企业会计准则、前后各期是否一致。2.选择主要客户函证本期的销售额。3.实施销售的截止期测试。4.关注资产负债表日后是否发生大额销售退回，检查其是否属于资产负债表日后事项，是否存在期末虚构销售，次年做销售退回的情况。3(四)第四节 应收账款审计 对未发函询证的应收账款实施替代审计程序抽查原始凭证抽查应收账款期后回收情况5、函证结果差异的分析推算的应收账款总体误差未超过可容忍误差，应结合其他实质性测试程序对应收账款余额做进一步确认；如果推算的应收账款总体误差超出了可容忍误差，审计人员应重新考虑过去对内部控制测试的结果及风险评估是否恰当，是否应对应收账款采用替代审计程序。也可考虑进一步扩大函证范围。 案例分析：ABC 会计师事务所接受委托，审计Y公司2010年度的会计报表。ABC会计师事务所了解和测试了与应收账款相关的内部控制，并将控制风险评估为高水平。ABC会计师事务所取得了Y公司2010年12月31日的应收账款明细表，并于2011年1月15日采用肯定式函证对所有重要客户寄发了询证函。 A注册会计师将与函证结果相关的重要异常情况总结于下表：答案：9、有时候读书是一种巧妙地避开思考的方法。10、阅读一切好书如同和过去最杰出的人谈话。11、越是没有本领的就越加自命不凡。12、越是无能的人，越喜欢挑剔别人的错儿。13、知人者智，自知者明。胜人者有力，自胜者强。14、意志坚强的人能把世界放在手中像泥块一样任意揉捏。15、最具挑战性的挑战莫过于提升自我。。16、业余生活要有意义，不要越轨。17、一个人即使已登上顶峰，也仍要自强不息。 谢谢观赏 You made my day!我们，还在路上……海普瑞招股说明书解读 一、资产状况 二、现金状况 三、资产负债率 ——存货状况调查 * * * 经营范围：开发、生产经营原料药（肝素钠），从事货物及技术进出口（不含分销及国家专营、专控、专卖商品） 主营业务：肝素钠原料药的研究、生产和销售 所属行业：医疗制造业 实际控股人情况：实际控股人直接控制深圳市多普乐实业发展有限公司，同时间接控制深圳市天道医疗有限公司。 疑点：一、4000万的资产如何做到7亿的主营业务收入？ 疑点：公司现金充裕，为何要上市融资？ 行业高增长,海普瑞的谎言? 行业高增长与事实严重不符。　 招股说明书显示，海普瑞销售收入中99%以上来自于出口，因此海普瑞的业务高度依赖国际市场。而根据其招股说明书，2006年全球肝素钠原料药用量21.9万亿单位、2009年全球肝素钠原料药用量23.6万亿单位，在过去4年间年均复合增长率仅为2.52%。从我国肝素钠出口情况来看，2006年我国肝素钠原料药出口量12.6万亿单位、2009年我国肝素钠原料药出口量13.4万亿单位，年均复合增长率仅为2.07%。 　　由此可见，无论从全球肝素钠原料药用量的增长率还是我国的出口量增长率来看，海普瑞所从事的肝素钠行业都与所谓的“高速增长行业”无缘，而只是一个低增长行业。其所谓的行业“高速增长”只是一个真实的谎言！ 四、主营业务收入 产品售价飙涨5.94倍　 　　然而，海普瑞最大的客户Sanofi-Aventis（赛诺菲—安万特）是一家法国企业，其产品需通过欧盟CEP认证而不是美国的FDA认证。而海普瑞招股说明书也显示，国内常州千红生化制药股份有限公司、南京健友生物化学制药有限公司、烟台东诚生化股份有限公司、河北常山生化股份有限公司等四家公司均通过了欧盟CEP认证。海普瑞并非是Sanofi-Aventis的唯一供货商，FDA认证也难以为其涨价提供支撑。海普瑞销售价格巨幅上涨的理由似难以成立。 　　 招股说明书显示，海普瑞普通等级原料药的单位销售均价由06年的5477元上涨至09年的38028元，涨幅高达5.94倍（详见表七）。如此惊人的价格涨幅，应该会在其下游用户的生产成本和销售成本上反映出来，然而海普瑞第一大用户Sanofi-Aventis的财报上却丝毫未反映出这一点。 　　 FDA等级产品售价为何远低于普通等级产品？ 　　 200