完整word版世界各国税制结构比较的概述.docxVIP

税制构造是指税收制度中税种的组成及各税种在其中所占的地位。 只有在复税制条件下， 才会商到税制构造， 而复税制是税制模式的一种。 因此首先必须进行税制模式的分类， 在此基础上来划 分税制构造的种类。 一、税制模式分类 税制模式分类一般来说能够分为单调税制和复合税制。 (一）单调税制 单调税制是指只有一个税种的税收体系。 在税收的历史上， 曾经有人积极主张推行单调税制， 但它始终只是在理论上存在， 世界各国并未推行， 因此在税收学上也称为单调税论。 对于单调税 制的主张较多， 而且都与不同时期的政治主张、 经济学说相响应， 其理论根据及其经济基础各有 差别，大概可分为四类： 1、单调土地税论。主张单调土地税的为重农学派，魁奈为其主要代表人物。 这种税 收经济 理论是以 纯产品 学说为基础的，认为只有农业才能创造纯产品，地主是唯一占有纯产品（剩余 产品）的阶级，所以主张推行单调土地税，由占有纯产品的地主阶级负担全部税收， 而免除租地 农场主和商业者的一切税收负担。至 19 世纪，单调土地税又被美国经济学享利 ·乔治再次提出， 他积极主张推行 单调地价税 。亨利 ·乔治认为，资本主义制度的弊病就在于社会财富分派不公。 虽然随着社会生产技术的进步， 物质财富快速增长， 但由于地主垄断土地， 社会进步带来的全部 利益都转变为地租收入，使得人民陷入贫困，生产发展受到阻挡，所以亨利 ·乔治主张推行单调 土地税，以使土地增值利润全部归社会所有。 2、单调消费税论。主张单调消费税的多为重商主义学派学者。 17 世纪，英国人霍布士主张 推行单调消费税，取销其他一切税收。他认为，人人都要消费，对消费品课税，能使税收负担普 及于全体人民，限制贵族及其他阶层的免税特权。至 19 世纪，德国人普费非也主张推行单调消 费税。他从税收同样原则出发， 主张税收应以个人的全部支出为课税标准， 也就等于就全部消费 课税。因为消费是纳税人纳税能力的体现，消费多者，负税能力大，消费少者，负税能力小，对 消费支出课税，切合税收同样原则。 3、单调资本税论。单调资本税的代表人物是法国人计拉丹和门尼埃。单调资本税论主张以 资本的价值为标准收税。 这里所说资本是指不产品利润的财产。 对资本课税既能够刺激资本用于 生产，又能够促进资本的产生，并能捕捉所得税无法课及的税源。 这一学说又分为两种观点， 一 是以美国学者为代表所主张的以资本为课税标准， 但资本仅以不动产为限； 另一种则是以法国学 者为代表所主张的应以一切有形的资本为课税对象。 4、单调所得税论。早在 16 世纪，法国人波丹曾经议论过单调所得税。 18 世纪初叶，法国 人移班主张单调所得税。 19 世纪下半叶，单调所得税流行于德国，特别是拉萨尔等人鉴于改造 私有制的主张采取高度累进的所得税以平衡社会财富。 他们认为消费税是对多半贫农的课税， 而 所得税则是对少数富有者的课税，因而倡导单调所得税制。 历史上单调税制理论的提出有其时代背景， 主假如由于当时税制复杂， 政府横征暴敛， 人民 不堪其苦，或许是由于税收分派不公正，而受到了人民的抗争。此外，单调税论的提出，也是由 于人们看到了它的一些优点： ①税收的课征只有一次， 对生产和流通影响很小， 有利于经济的发 展； ②稽征手续简单，减少了征收费用；③可使纳税人轻易认识其应纳税额， 能够减少苛扰的弊 端。 可是，单调税制也有好多缺点，以税收原则的要求来看，主要表现在以下几个方面：①从财 政原则看， 单调税制很难保证财政收入的充分， 也就难以知足国家经费的支出需要； ②从经济原 则看，单调税容易引起某一方面经济上的变动；③从社会原则看， 单调税制的收税范围很小， 不 能普及一切人和物， 不切合税收的普遍原则。 同时单调税只对某一方面课税， 而对其他方面不课 税，也难以实现税收的同样原则。 （二）复合税制 复合税制是国家选择多种税， 使其同时并存、 相互协调、 相互补充， 而成为有机的税收体系。 税制构造要具备一定的功能， 而具备一定的功能必须切合各项税收原则的要求， 一个税种不可能 符合一切税收原则的要求，只有复合税制才能做到。复合税制的优点体现在：就财政收入而言， 税源广且普遍，伸缩性大，弹性充分，收入充分；就社会政策而言，具有平均社会财富，稳定国 民经济的功能；就税收负担而言，从多方面捕捉税源，能够减少逃漏。所以说，复合税制是比较 科学合理的税制构造。复合税制为现在世界各国所普遍采用。自然，复合税制也有一些缺点，表 现在：税收种类较多，对生产和流通可能带来不利影响；征收手续繁琐，征收费用较高；容易产 生重复课税。 二、税制构造的种类及税制构造的比较剖析 （一）税制构造的种类 现在世界各国都推行复合税制。 复合税制可划分为不同的构造种类。 划分的