企业所得税汇算清缴鉴证实务.pptxVIP

关于所得税汇算清缴鉴证的几个问题 山东财经大学 神方立Email:tax2816@163.com讲课提纲一、所得税鉴证的含义、对象、目标及要求二、经济业务实质决定税收——所得税鉴证的实质性测试三、证据决定经济业务实质——证据的收集与鉴证四、税收政策解读与涉税问题的审核五、税务鉴证底稿的编制六、税务鉴证报告的审核与签发 政策依据1、《企业所得税法》及其实施条例2、国家税务总局《关于印发〈企业所得税汇算清缴管理办法〉的通知》（国税发【2009】79号） 3、《注册税务师涉税鉴证业务基本准则》（国税发[2009]149号）4、国家税务总局关于印发《企业所得税汇算清缴纳税申报鉴证业务准则（试行）》的通知（国税发〔2007〕10号）5、国家税务总局关于发布《中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴纳税申报表》等报表的公告（2011年第64号）6、关于印发《企业所得税年度纳税申报鉴证业务指导意见（试行）》的通知（中税协发[2011]108号）附件：《企业所得税汇算清缴纳税申报鉴证业务准则（试行）》指南7、关于印发《税务师事务所质量控制指导意见（试行）》的通知（中税协发[2012]060号）8、关于印发《涉税鉴证（涉税服务）业务约定书指导意见（试行）》的通知（中税协发[2012]062号） 所得税鉴证的含义、对象、目标及要求 ——所得税汇缴鉴证的含义 所得税汇算鉴证，是指税务师事务所接受委托对企业所得税汇算清缴纳税申报的信息实施必要审核程序，并出具鉴证报告，以增强税务机关对该项信息信任程度的一种业务。 注：所得税汇算鉴证是对所得税汇算清缴申报事项的鉴证业务，财产损失鉴证属于所得税汇算鉴证的专项鉴证业务。 ——所得税汇算鉴证对象及相关信息 所得税汇算鉴证对象是指汇算清缴的状况，也就是《企业所得税年度纳税申报表》及附表所涉及的内容。根据《汇算清缴准则》规定，鉴证对象包括：收入总额、成本费用、资产及负债、纳税调整、应纳税所得额和应纳所得税额等内容。 鉴证对象信息是指与企业所得税汇算清缴纳税申报相关的会计资料和纳税资料等可以收集、识别和评价的证据及信息。具体包括：企业会计资料及会计处理、财务状况及财务报表、纳税资料及税务处理、有关文件及证明材料等。（1）收入类项目鉴证（2）扣除类项目和弥补亏损类项目鉴证 （3）资产类项目鉴证（4）资产减值准备金调整项目鉴证 （5）特别纳税调整项目鉴证 （6）企业境外所得税收抵免项目鉴证（7）税收优惠项目鉴证 （8）应纳所得税额项目鉴证 ——所得税汇算清缴鉴证的目标证明汇算清缴事项具有真实性、合法性、合理性注：所得税汇算鉴证业务，是提供证据的鉴证活动。 （1）真实性：即汇缴事项法律的真实性 在纳税鉴证活动中，鉴证人按照鉴证程序，依据法定的鉴证评价标准，对取得的有关证据资料，进行鉴别和判断后，没有发现纳税人申报不实的证据，就应确认所鉴证的所得税汇算清缴申报事项具有法律真实性。 对于收入事项，真实性是指已经符合税法规定的确认条件，就应当予以确认，除会计已经确认收入的事项外，还包括视同销售收入和税法上规定的收入事项。 对税前扣除项目事项，真实性是指除税法规定的加计扣除项目外，除非确属已经真实发生，否则申报扣除就可能被认定为偷税行为；任何不是实际发生费用，也就没有继续判断其合法性与合理性的必要。 （2）合法性：指确认收入和税前扣除项目，必须符合税法规定的条件，并符合税法规定的程序。不管税前扣除项目是否实际发生以及合理与否，如果是非法支出，不符合税法的有关规定，即使按财务会计法规或制度规定可以作为任何成本费用的，也不能作为企业所得税税前扣除项目。 （3）合理性：即形式的合理性，符合征收纳税的程序和税务会计惯例。 合理性原则是对涉税事项计算和分配方法所提出的要求，主要是指形式合理性。 根据形式合理性的要求，对以会计资料为信息来源的申报事项，能够按鉴证程序取得支持申报结果的会计核算证据，并且没有发现相反的会计核算证据；对于根据纳税调整后数据的申报事项，能够按鉴证程序取得支持申报结果的纳税调整证据，并且没有发现相反的纳税调整证据。1.以法律为准绳的目的：司法检验2.含义：案件查处应依法进行3.以法律为准绳的理解 ——为狭义的法律（不含规章等） ——非单纯的税收法律◇特别注意以法律为准绳的前提 ——合法性的把握 税务稽查应当以事实为根据，以法律为准绳，坚持公平、公开、公正、效率的原则。 鉴证人从事纳税申报类和涉税审批类涉税鉴证业务，必须遵守税法的规定。鉴证人认为税收法律、行政法规、规章以及规范性文件之间规定不一致的，按照有权部门作出的解释执行；没有解释的，可以向税务机关咨询。对面临税务机关处罚风险的鉴证项目，可以参照行政诉讼证据规则确认证据。——合理性的判断 注意：分析税负变化的原因主营业务收入变动率所得税税负率主营业务收