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作业成本法 ? 作业成本法 (Activity — Based Costing ，简 称 ABC) ，也称为作业成本会计或作业成 本核算制度。它是以成本动因理论为基 础，通过对作业 (Activity) 进行动态追踪， 反映、计量作业和成本对象的成本，评 价作业业绩和资源利用情况的方法。 作业成本法基本概念 1. 所谓作业，就是指企业为提供一定量的产品 或劳务所消耗的人力、技术、原材料、方法 和环境等的集合体。或者说，作业是企业为 提供一定的产品或劳务所发生的、以资源为 重要特征的各项业务活动的统称。 ? 作业是汇集资源耗费的第一对象，是资源耗 费与产品成本之间的连接中介。作业成本法 将作业作为成本计算的基本对象，并将作业 成本分配给最终产出 ( 如产品、服务或客户 ) ， 形成产品成本。 2. 成本动因是指导致企业成本发生的各种因素， 也是成本驱动因素。它是引起成本发生和变 动的原因，或者说是决定成本发生额与作业 消耗量之间的内在数量关系的根本因素。例 如，直接人工小时、机器小时、产品数量、 推备次数、材料移动次数、返工数量、订购 次数、收取订单数量、检验次数等。 ? 成本动因按其对作业成本的形成及其在成 本分配中的作用可分为资源动因和作业动因。 ? 作业中心是成本归集和分配的基本单位， 它由一项作业或一组性质相似的作业所 组成。由于作业消耗资源，所以伴随作 业的发生，作业中心也就成为一个资源 成本 ? 库，也称为作业成本库。 ? 作业成本法的基本原理是，根据“作业 耗用资源，产品耗用作业；生产导致作 业的产生，作业导致成本的发生”的指 导思想，以作业为成本计算对象，首先 依据资源动因将资源的成本追踪到作业， 形成作业成本，再依据作业动因将作业 的成本追踪到产品，最终形成产品的成 本。其原理见图 3 — 4 。 作业成本法的意义 ? 作业成本法不仅是一种成本计算方法，而且是成本 计算与成本控制的有机结合。作业成本法的重要意 义在于： ? (1) 从成本计算的角度来看，它是以作业 ( 并非产品 ) 为成本计算对象，通过对作业成本的计算，追踪产 品成本的形成和积累过程，由此大大提高了计算过 程的明细化程度和成本计算结果的精确度；从成本 控制的角度来看，作业成本法通过对作业成本的确 认、计量，为尽可能消除不增值作业提供有用信息， 从而促使这类作业减少到最低限度，达到降低成本 的目的。同时，由于作业成本法提供的 ? 成本信息相对更为准确，有利于管理当局正 确决策，进行成本管理和评价经济业绩。 ? (2) 作业成本法以作业成本为计算对象，实 现了成本核算的灵活性，拓展了成本核算的 范围，改进了成本分配方法，从而能为企业 外部使用者提供更为准确的成本信息。 核算程序 1. 首先确认各项作业的成本动因 资源动因：作业量的多少决定着资源的耗用量 作业动因：产品消耗作业的情况 2. 作业整合，建立作业中心或作业成本库 3. 依据资源动因，将各项作业所耗费的资源追加 到各作业中心，形成作业成本库 4. 根据产品对作业的消耗，将成本分配给最终产 品，计算产品成本 例子 ? 某企业的某生产部门生产两种产品，即产品甲和产 品乙，现采用作业成本法对其生产费用组织核算。 ? 1 ）该企业根据管理与核算上的需要，对资源动因 进行确认与合并。确认合并后，共有 6 项，即材料 移动、定单数量、准备次数、维修小时、质检数量 及直接工时 ( 成本动因的确认与合并的具体作法与过 程略去 ) ；将全部作业分解与合并为 6 个作业中心， 即材料采购作业中心、材料处理作业中心、设备维 修作业中心、质量检验作业中心、生产准备作业中 心以及动力与折旧作业中心 ( 作业的分解与合并的具 体作法与过程略去＞，并按各作业中心分别建立作 业成本库。 例子 ? (2) 对于直接生产费用即直接材料费、直接人 工费用，不需计人各作业成本库，可直接技 产品进行归集，计入产品成本。产品甲与产 品乙当期 ( 月 ) 产量及各项直接生产费用、共 同耗用的制造费用如表 1 所示 项目 产品甲 产品乙 月产量件 400000 200000 直接材料费用元 380000 420000 直接人工费用元 106000 168000 直接人工工时小 时 400000 600000 总制造费用 1864000 表 1 ? (3) 该生产部门的全部制造费用 ( 即间接费 用 ) ，均已按资源动因归集到各作业成本 库 ( 按资源动因归集的过程略去 ) ，其结果 如表 2 所示； ? (4) 在费用归集和成本动因分析的基础上，将各作业 成本库中的成本按相应作业动因 ( 本例假定作业动因 与资源动因相同 ) ，分配到各产品中去。 产品甲与产 品乙的作业动因数量统计情况如表 3 － 3