收入动因成本习性分解模型在管理会计应用中的实证研究.docVIP

精品文档，助力人生，欢迎关注小编！ 收入动因成本习性分解模型在管理会计应用中的实证研究 胡国庆 摘要：针对一元成本性态分解线性模型在实际生产经营应用中出现的统计意义与经济意义无法有效统一、统计标准与实际标准无法同时满足等问题，本文从拓宽管理会计应用范围和全面深化预算管理落实的目标出发，选取产销量较易确定的光明乳业为研究对象以及产销量难以确定的环保业作为代表行业，利用财务数据构建收入动因成本习性分析模型，验证相关财务报表数据对成本进行分解与预测的可行性、二次函数回归模型取代一元回归模型的优越性，以促进财务会计与管理会计的融合、加强战略管理与全面预算管理的结合。 关键词：成本形态分解;二次函数回归模型;营业净收入;收入动因成本 中图分类号：F27文献标识码：Adoi：10.19311/j.cnki.1672-3198.2020.36.025 0引言 在传统的总成本习性模型中，变动成本等于产销量与单位变动成本的乘积，但存在一定的业务量范围是其分析与计算的前提。然而，对于产销量难以确定的环保业、物流业、旅游业、传媒行业等行业而言，运用传统的成本习性模型对其成本进行分析与控制存在一定的局限性，从而限制了管理会计在这些行业真正价值的实现。同时，在利用现有的财务报表数据建立一元成本性态分解线性模型的过程中，也存在着回归系数与常数项不显著、常数项为负数等问题，降低了所建模型的科学性、实用性、可操作性、企业对成本控制与预测的合理性与正确性。 随着经济社会的不断发展，对许多国家而言，环保产业不仅能够为其产业经济效益的增长发挥重大作用，也是帮助其调整产业结构并改善升级的关键点和支撑点。我国的环保产业正处于快速发展阶段，总体规模相对较小，如何更有效地对各项成本进行控制、深化全面预算管理的落实对于环保企业的发展也显得愈为重要。 企业对成本进行管理和控制的过程中，不仅变动成本仍未得到应有的重视，而且在混合成本分解方法的探索方面仍有较大的进步空间（南京大学会计学系课题组，20XX）。马元驹、杨琳利用财务报表数据计算出的营业净收入作为新的成本动因，并构建了收入动因成本习性分析模型，为成本习性分解在实际应用中出现的搜集信息难度大、成本高、准确度低等问题提供了全新的解决思路。杨俏文、刘文、姚永红用营业收入替代产销量作为分析变量进行成本习性分析，并针对成本习性的顺利分解提出了建立曲线成本模型和增加样本观测点等方法，有效地促进了财务会计和管理会计的融合。 因此，为进一步帮助管理者强化对企业成本的控制、管理及预测，拓宽管理会计的应用领域，加强与财务会计的融合，以促使企业做出正确的经营决策，实现经济效益最大化，本文借鉴了马元驹、杨琳构建的收入动因成本习性分析模型中对营业净收入与收入动因成本的定义，并以营业净收入替代产销量计算变动成本，运用二次函数回归模型替代传统的成本性态分解模型，以解决一元线性回归模型中常数项不显著以及符号为负的问题。 1问题的提出：一元线性回归模型中的常数项不显著、符号为负 1.1单个企业：光明乳业收入动因成本的一元线性回归模型中的常数项不显著 本文先选取产销量较易确定的光明乳业为分析对象，在建模分析过程中，共选取了20XX年至20XX年28个季度的财务数据作为样本观测点，所用到的关于光明乳业营业净收入与收入动因成本的数据均来源于新浪财经网，构建的成本习性分解模型为Y=a+bX，模型中各变量的名称与含义如表1所示。 最终得到的直线模型为：Y=1789101542+0948X。虽然该模型的常数项和一次项系数的符号均为正，即满足固定成本和变动成本均为正数的实际情况，且R2=0998，回归方程整体的拟合优度很高，但是其常数项对应的显著性水平为0078，大于005，说明常数项不显著，不符合理想的建模要求。 1.2环保业：环保业收入动因成本的一元线性回归模型中的常数项不显著且符号为负 本文接着选取产销量难以确定的环保业为分析对象，建模过程中所用到的营业收入、营业成本、税金及附加等一系列数据均来源于新浪财经网。表2所列示的为环保业中22家上市公司营业净收入与收入动因成本的数据，选取了各公司20XX年3月31日的财务数据作为样本观测点，构建的成本习性分解模型为Y=a+bX（模型中各变量的名称与含义如表2所示）。 最终得到的直线模型为：Y=-3712179350+0939X。虽然R2=991，回归方程整体的拟合优度很高，但是该模型的常数项的符号为负，并不符合固定成本和变动成本均为正数的实际情况，而且其常数项对应的显著性水平为0072，大于005，说明常数项不显著，不符合理想的建模要求。 2问题的解决 针对成本习性分解模型中