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从大庆联谊案看我国的审计环境 一、大庆联谊案 大庆联谊石化股份有限公司（简称“大庆联谊”）成立于１９９３年 １２月２０日，由大庆市联谊石油化工总厂以定向募集方式联合其他 三家企业设立，并于１９９７年４月３０日上市。１９９８年４月， 中国证监会接到群众举报，反映该公司将大量内部职工股票外送，以 及公司有关领导贪污、行贿、受贿等问题。中央纪委、监察部会同最 高人民检察院、审计署、中国证监会组成了调查组对其进行调查。调 查发现，从１９９６年开始，该公司为了申报上市，谋取巨额募集资 金，通过地方有关行政管理部门和中介机构，进行了一系列的弄虚作 假活动。 大庆联谊的违规事实有：①欺诈上市。大庆市联谊石油化工总厂于１ ９９６年筹划用其部分下属企业组建大庆联谊，目的是申报上市。１ ９９７年３月２０日，黑龙江省体改委批复同意大庆市体改委的请 示，落款时间为１９９３年１０月８日。大庆市工商管理局于１９９ ７年１月为大庆联谊出具签有１９９３年１２月２０日的工商营业 执照。１９９７年３月，黑龙江证券登记有限公司为大庆联谊提供虚 假股权托管证明，将时间提前到１９９４年１月。大庆联谊编制了其 １９９４年、１９９５年、１９９６年的会计报表，经调查，其三年 利润比同期多出１６ １７６万元。此外，大庆联谊将大庆市国税局 一张４００余万元的缓交税款批准书涂改为４ ４００余万元，以满 足中国证监会对申报材料的要求。在大庆联谊股票发行上市时，为大 庆联谊股票发行上市提供审计报告的哈尔滨会计师事务所出具了虚 假审计报告。②年报虚假。大庆联谊 １９９７年年报虚增利润２ ８ ４８．８９万元，募集资金未按招股说明书披露的投向使用。而继续 担任其年报审计工作的哈尔滨会计师事务所在审核其１９９７年会 计报表时未能发现其中存在的问题，出具了无保留意见的审计报告。 二、从大庆联谊案看我国的审计环境 （一）对审计需求方的分析 １．上市公司的股东。案发时，大庆联谊的总股本是１６ ０００万 股，其中，发起法人股１０ ３００万股，社会法人股７００万股， 流通股５ ０００万股。发起人大庆市联谊石油化工总厂持股比例为 ５０．４１％，为第一大股东，处于绝对控股地位；其余股东持股比 例相对较小。 大庆市联谊石油化工总厂参与控制大庆联谊的经营活动，可以凭借其 拥有的较大比例的股权，直接从大庆联谊获取所需信息并加以核查。 可以说，对于大庆联谊的财务会计信息，大庆市联谊石油化工总厂管 理层比审计人员具有更大的信息优势，实际上他们就是财务报告的编 制者。因此，他们并不关心独立审计的质量，而是关心注册会计师能 否提供使其能得到政府监管部门认同的审计报告。在大庆联谊的上市 审计中，他们只需要注册会计师提供一份标准无保留意见的审计报告 以保证其上市资格；在对其年报的审计中，仍然只是需要这样一份报 告以获得外部投资者的信赖，满足证券监管部门的需要。实际上，高 质量的审计服务只会导致大庆联谊上市资格被取消，导致证券监管部 门对其进行处罚，从而直接影响大股东的利益，因此他们宁愿接受低 质量的审计服务。在这样的股权结构中，依赖大股东对独立审计的需 要来提高审计质量，是不切实际的。那么，小股东和潜在的投资者呢？ 在大庆联谊案中，１９９７年６月２５日在公司股票上市交易一个月 后，股价由原来的９．８７元／股狂升到３５．８３元／股，公众投 资者对于大庆联谊的吹捧大多是盲目跟风的短线行为。他们并不关心 大庆联谊真实的经营状况，也没有能力去分析大庆联谊的财务报告， 只是希望大庆联谊的股票涨得更高，他们获利就更大。由于我国证券 市场信息披露不完善，公众投资者的投资决策往往依赖消息与传闻。 有股票在手的小股东希望审计后的财务报告吹得越漂亮越好，而潜在 的投资者只要看到股票价格上涨，也就不去关心数字的真假了。即使 存在某些希望获取高质量的审计服务的战略投资者，由于受制于他们 在企业整个组织结构中所处的地位（大庆联谊前１０位股东中，个人 股份之和还不到总股份的１％），其需求无法成为市场需求的主导。 ２．政府。政府无论是作为所有者还是管理者，理论上都应该是审计 服务的需求者，希望审计能够起到维护经济秩序、打击经济领域违法 舞弊行为的作用。但是，１９９６年大庆联谊成立时，在某些政府机 构如黑龙江省体改委、大庆市体改委、大庆市工商管理局的帮助下， 企业营业执照、纳税登记证可以倒签几年摇身一变成为１９９３年成 立的公司，此时这些领导的真正需求是大庆联谊早日上市流通，流通 后股价节节上涨。在这种情况下，标准无保留意见的审计报告才是部 分政府部门人员的需求。