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股权转让税收征管存在的问题及完善建议 一、案例基本情况 2014 年 9 月，江苏省某市地税局根据第三方数据，发现江苏某五金制品有限公司的现有投 资方与工商登记的投资方不符。税务人员审核发现，该企业成立时的股东为 2 名自然人， 注册资本为 500 万元。2014 年 7 月，2 名自然人股东以 500 万元价格将全部股权平价转让 给 2 名台湾人士，企业性质由内资企业变更为外商独资企业。税务人员审核该企业的历年 财务年报时发现，该企业 2010 年 ~2013 年 4 年中有 3 年处于亏损状态，但是财务报表显 示该企业有房屋和土地。 进一步了解，近年来，该地段房屋和土地增值较多，因此初步判断 企业股东存在少缴个人所得税的情况。 税务人员约谈企业财务负责人， 企业方认为由于企业常年处于亏损， 自己提供的平价转让协 议是真实、合理的。税务人员经过模型运算，测算出企业房产、土地增值额达 2500 万元。 同时， 税务人员通过多种渠道与受让方沟通、 宣传， 受让方最终拿出了双方签订的真实协议 书。协议书上认定的价格不是平价，而是 2978.5 万元，资产增值全部体现在房屋和土地的 增值上。在证据资料充足、确凿的情况下，该企业原股东认可税务机关的处理意见，并表示 立即办理股权转让个人所得税事项。 最后， 根据企业的净资产核定股权转让价格计算扣缴个 人所得税 495.7 万元。 由此可见， 由于个人股权转让的隐蔽性较强， 转让双方利用税收征管的不完善性来逃避缴纳 税款的现象时有发生。尤其对自然人股东股权转让的税收征管一直属于征管中的薄弱环节， 这也给基层税务机关和税收人员带来行政执法风险。 因此，如何加强股权转让个人所得税征 管工作，已成为各级地税部门急待解决的问题。 二、股权转让税收征管的现状及存在的问题 . （一）股权转让过程中故意隐瞒真实成交价格，造成少缴税 股权转让真实成交价与合同价背离， 是当前个人股权转让的一个特点， 从税务稽查部门对个 人股权转让稽查的反馈信息看， 大多数企业的股权转让合同反映的都是平价转让股权， 即当 初投资多少，合同价就是多少。 此问题的存在， 造成股权转让存在大量虚假合同， 即类似与阴阳合同。 股权转让故意隐瞒真 实成交价格， 是当前个人股权转让的需要关注的一个问题。 在实际征管中， 税务机关一般只 注重股权转让资料的完整性审查，如转让协议书、 股东会决议、股权变更确认书等，忽视股 权转让的实质性审查，对其是否进行原价或溢（折）价转让，则不作为审核要点，由此往往 造成转让真实交易额与提供资料产生较大差异。 这样不仅导致众多股东的利益受损， 还会导 致税收征收形成巨大的空洞，造成国家的税收损失。 （二）“先增资后转让”的避税行为存在法律漏洞 现行税收法律规定股权转让不征收营业税， 《财政部、国家税务总局关于股权转让有关营业 税问题的通知》 (财税 [2002]191 号 )规定：“以无形资产、不动产投资入股，参与接受投资 方利润分配，共同承担风险的行为，不征收营业税；对股权转让不征收营业税”。于是有一 些人先将要转让出去的房产投资到卖方企业获得股权， 然后再和卖方签订 《股权转让协议》， 因此营业税和土地增值税等税就可以合理避开， 这样显然利用了股权转让的法律空白， 达成 了避税的目的。 此外， 企业虚假整体转让企业产权， 也可以达到逃避转让产权不征营业税的 目的。《国家税务总局关于转让企业产权不征营业税问题的批复》（国税函