企业会计准则第21号新旧对比.pdfVIP

《企业会计准则第 21 号—租赁（征求意见稿） 》主要变化与影响 —— 致同研究之企业会计准则系列（五十三） 2006年 2 月发布的《企业会计准则第 21 号——租赁》（以下简称 CAS 21 租赁（ 2006）或现 行准则），要求承租人和出租人在租赁开始日，根据与资产所有权有关的全部风险和报酬是 否转移，将租赁分为融资租赁和经营租赁。对于经营租赁，承租人在资产负债表中不确认其 取得的资产使用权和租金支付义务，导致其 财务报表无法全面反映因租赁交易取得的权利和 承担的义务 ；而融资租赁与经营租赁会计处理的差异以及明确划分标准的存在，为实务中构 建交易以符合特定租赁的定义创造了动力和机会，从而 导致经济实质相同的交易会计处理迥 异，降低了财务报表的可比性 。 2018年 1 月，财政部发布了《关于征求 企业会计准则第 21 号——租赁（修订）（征求意见 稿） 的函》（财办会〔 2018〕1 号）（以下简称 CAS 21 租赁（ 2018）征求意见稿或新租赁准 则），公开征求意见。 新租赁准则与 《国际财务报告准则第 16 号——租赁》 （IFRS 16）趋同。 与现行准则相比，新租赁准则在承租人会计处理方面，核心变化是采用单一会计模型，取消 了承租人关于融资租赁与经营租赁的分类，基于合同约定的权利义务，要求承租人对所有租 赁（选择简化处理的短期租赁和低价值资产租赁除外）在资产负债表中均确认相应的使用权 资产和租赁负债，并分别确认折旧和利息费用。在出租人方面，基本沿袭了现行准则的会计 处理规定，但改进了出租人的信息披露，要求出租人披露对其保留的有关租赁资产的权利所 采取的风险管理战略、为降低相关风险所采取的措施等。 致同 将在新租赁准则正式发布后，组织编写新租赁准则系列解读文章，内容包括新准则核心 变化与影响、租赁的识别、租赁的合并分拆、承租人的会计处理、出租人的会计处理、转租 赁、售后租回、列报和披露、衔接规定、行业影响等。本文主要介绍新租赁准则的核心变化 与影响。 一、新租赁准则的核心变化 （一）承租人会计处理的核心变化 新租赁准则的核心变化是要求承租人采用单一的会计模型，无需进行租赁分类，对资产负债 表中确认的所有租赁采用相同的方式进行会计处理。现行准则要求以风险和报酬转移为基础 将租赁划分为融资租赁与经营租赁，对经营租赁承租人不确认相关资产和负债。为解决融资 租赁与经营租赁的明确划分及会计处理迥异带来的实务问题，新租赁准则取消了承租人的融 资租赁与经营租赁分类，要求承租人对除短期租赁和低价值资产租赁以外的所有租赁确认使 用权资产和租赁负债，并分别确认折旧和利息费用，即采用与原融资租赁会计处理类似的单 一模型。 同时，新租赁准则进一步完善了可变租赁付款额、租赁发生变更等情形的会计处理，并对短 期 租赁和低价值资产租赁的识别判断及会计处理作出了相应规定。 （二）出租人会计处理的核心变化 新租赁准则总体上继承了现行准则中有关出租人的会计处理规定，保留了融资租赁与经营租 赁的双重模型，即出租人的租赁分类是以租赁转移与标的资产所有权相关的风险和报酬的程 度为依据的。在分类方面，新租赁准则强调了要依据交易的实质，而非合同的形式，有关融 资租赁与经营租赁分类的规定更原则化，并增加了可能导致租赁被分类为融资租赁的其他情 形。 同时，根据承租人会计处理的变化，调整了转租出租人对转租赁进行分类和会计处理的有关 规定。此外，根据实务需要，增加了对生产商或经销商作为出租人的融资租赁的会计处理规 定 定。 （三）特殊交易会计处理的核心变化 新租赁准则对于一些特殊交易，如售后回租、转租赁、符合投资性房地产定义的使用权资产 等也提供了更详细的指引。 二、新租赁准则对财务报表的影响 新租赁准则发布后，将对承租人和出租人的财务报表及财务指标产生重大影响。具体影响如 下： （一）对承租人财务报表的影响 由于对上述财务报表列报的影响，新租赁准则也将对承租人的财务指标产生影响： 1. 资产负债率（负债 /资产）预期将上升，因为租赁负债的确认将同时增加企业的资产和 负债金额。 2. EBITDA （息税折旧摊销前利润）预期将上升，因为 EBITDA 中不再包括租赁费用，增 加的折旧和利息费用都将