新准则下关于收入确认及账务处理相关规定的通知.docVIP

新准则下关于收入确认及账务处理 有关事项的通知 根据《企业会计准则第14号——收入》(2017)、《中国中铁关于会计政策变更新旧科目衔接的通知》中涉及的相关内容以及普华对于新会计准则变化的培训内容，结合我公司的实际情况，对收入确认原则及会计处理进行规范。 一、收入定义 收入，指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加且与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。适用于《企业会计准则第14号——收入》(2017)范围内所有与客户之间的合同。 二、确认原则 企业应当在履行了合同中的履约义务，即在客户取得相关商品制权时确认收入。 取得相关商品控制权，是指能够主导该商品的使用并从中获得几乎全部的经济利益。 三、确认方法 1.在某一时点确认收入 对于不属于在某一时段内履行的履约义务，应当属于在某一时点履行的履约义务，企业应当在客户取得相关商品控制权时点确认收入。 适用范围： ①产品销售 ②一年以内的勘察、设计、监理服务等 ③按次结算的短期服务 2.在某一段时间确认收入 当标的合同同时满足下列条件之一时，属于在某一时段内履约，应当在合同履行的期间内确认收入： ①企业在履行合同的同时客户即可以利用企业的服务取得经济利益； ②客户能够控制正在进行的服务； ③服务产品为按照业主要求定制的非标准资产，其高度定制化的性质使得其合同成果在不做较大改动的情况下无法为他方使用；同时若在合同期间的任何时间终止合同，企业有权收取已经完成部分服务的包括成本和合理利润的对价。勘察设计合同收入按照合同交易价格计量。 适用范围：合同期限在一年以上的建筑施工、勘察、设计、监理服务。 四、账务处理 （一）在某一时点确认收入的相关账务处理 1.收到预收价款 借：银行存款 贷：合同负债 2.收入确认：业主对业务进行结算（包括办理结算手续、要求开据发票等）。 借：应收账款/合同负债 贷：主营业务收入 应交税费-应交增值税-销项税额 3.收到结算款 借：银行存款 贷：应收账款 4.日常成本归集：日常发生的相关费用通过合同履约成本科目进行归集。 （1）发生的差旅、办公、业务费等 借：合同履约成本-工程施工－间接费用 合同履约成本-劳务成本－间接费用 应交税费-待认证进项税 贷：银行存款 备用金 （2）发放的工资 借：合同履约成本-工程施工－合同成本－劳务成本 履约成本-劳务成本－间接费用－职工薪酬 应交税费-待认证进项税 贷：银行存款 应付账款 应付职工薪酬等 （3）发生的材料、机械费等 借：合同履约成本-工程施工－合同成本－直接材料费 履约成本-工程施工－合同成本－直接机械费 应交税费-待认证进项税 贷：银行存款 应付账款 预付账款 5.期末结转:所有科目余额结转至主营业务成本科目，合同履约成本科目无余额。 借：主营业务成本 贷：合同履约成本-工程施工 合同履约成本-劳务成本等 （二）在某一段时间确认收入 1.收到预收价款 借：银行存款 贷：合同负债 2.收入确认：按照完工百分比法确认收入 借：合同结算-收入结转 贷：主营业务收入 3.业主进行结算，办理验工计价时(业主要求出具发票，以发票金额进行付款时，视同业主进行了结算） 借：应收账款 应收票据 合同负债 贷：合同结算——价款结算 应交税费-应交增值税-销项税额 应交税费-待转销项税额(按合同约定尚未产生纳税义务时) 应交税费-简易计税-简易计税计提(简易计税项目) 应交税费-简易计税-待转简易计税(按合同约定尚未产生纳税义务时) 4.日常成本费用归集同时点确认收入的相关账务处理 5.期末结转 （1）采用成本法计算完工进度的合同，合同履约成本下工程施工、劳务成本二级科目期末余额为0； （2）采用产出法计算完工进度的合同，合同履约成本下工程施工、劳务成本二级科目期末可能存在借方或贷方余额。 借：主营业务成本 贷：合同履约成本-工程施工－工程施工结转 合同履约成本-劳务成本－劳务成本结转 6.项目完工时，根据需要进行二级科目结转 借：合同履约成本-工程施工－工程施工结转 合同履约成本-劳务成本－劳务成本结转 贷：合同履约成本-工程施工－末级明细科目 合同履约成本-劳务成本－末级明细科目 借:合同结算-价款结算 贷:合同结算-收入结转 本通知自2019年1月1日起执行。 附件：投入法与产出法举例 2019年6月20日