审计抽样培训课程.ppt

ABC会计师事务所承接了W上市公司的2010年度财务报表审计业务，U注册会计师负责该项目。在控制测试中，U注册会计师拟对内部控制进行测试，部分做法摘录如下： (1)为测试2010年度库存商品发出控制是否有效运行，将2010年2月1日到2010年11月30日的出库单界定为测试总体。 (2)为测试2010年度销售单的信用审批控制是否有效运行，将销售单缺乏信用部门人员签字或虽有签字但未按制度审批的界定为控制偏差。 (3)在使用随机数表选取样本项目时，由于所选中的1张凭证金额较小，改用别的凭证代替。 (4) 在对选取的样本项目进行检查后，A注册会计师将样本中发现的偏差数量除以样本规模得出的数值作为该项控制运行总体偏差率的最佳估计，同时考虑抽样风险。 (5)假设A注册会计师确定的存货项目可接受的信赖过度风险为10%，样本规模为45。测试样本后，发现1例偏差。当信赖过度风险为“10%”、样本中发现的偏差率为“1”时，控制测试的风险系数为“3.9”，U注册会计师确定的可容忍偏差率为3%，注册会计师决定接受该控制运行有效。 要求： 针对上述资料的每个事项，逐项指出U注册会计师的做法是否正确。如不正确，简要说明理由。 【答案】 (1)存货发出控制测试总体的确定不完整。 理由：注册会计师为了获取证据表明W上市公司2010年度库存商品发出控制制度运行有效，应当将该公司2010年1月1日至12月31日期间所有开具的出库单作为测试总体。 (2)U注册会计师关于偏差的定义正确。 (3)注册会计师直接另选1张凭证代替金额较小的凭证的做法不正确。 理由：注册会计师采用随机数表选择样本，如果因为金额较小就选用其他凭证，会破坏选取样本的随机性。 ( 4)正确。 (5)注册会计师认定存货验收控制运行有效不正确。 理由：注册会计师还应当考虑抽样风险，总体偏差率上限为(3.9÷45)＝8.67%，超出可容忍偏差率，说明总体不能接受，该项控制运行无效。 第四节 审计抽样在细节测试中的运用 审计抽样在细节测试中运用时的基本步骤 概率比例规模抽样法 非统计抽样实例 传统变量抽样的运用 二、非统计抽样示例 确定测试目标 根据审计目标设计控制测试的程序 定义总体，抽样单元与错报 评价样本结果，推断总体 选取样本方法 确定样本规模 三、传统变量抽样运用的举例 均值估计抽样的举例 比率估计抽样的举例 差额估计抽样的举例 四、审计抽样在细节测试中的运用 审计抽样在细节测试中的运用时的基本步骤 传统变量抽样的运用 非统计抽样示例 概率比例规模抽样法 样本规模= 总体账面金额×保证系数 可容忍错报 利用模型确定样本规模： AB会计师事务所的乙注册会计师对A股份有限公司2010年财务报表进行审计，在对存货项目抽样时确定总体规模数量为1 000，存货项目账面金额为1 000 000元，假设乙注册会计师拟抽取的样本规模为100个，经过对100个样本逐一实施审计程序后得到样本实际审定金额为90 000元，账面金额为100 000元。乙注册会计师在计划审计阶段评估的存货项目可容忍错报为20 000元。 要求： (1)请代乙注册会计师采用均值估计抽样方法、差额估计抽样方法和比率估计抽样推断存货项目的总体金额； (2) 在均值估计抽样中，假如被审计单位不调整错报，请对抽样结果进行评价。 【答案】 均值估计： 平均审定金额=90 000/100=900（元） 估计的总体实际金额=900×1 000=900 000（元） 差额估计： 平均错报=（100 000-90 000）/100=100（元） 推断的总体错报=100×1000=100 000（元） 估计的总体实际金额=1 000 000-100 000=900 000（元） 比率估计： 比率=90 000/100 000=0.9 估计的总体实际金额=1 000 000×0.9=900 000（元） （2）推断存货项目总体错报为：1 000 000-900 000＝ 100 000(元)。 由于存货项目的可容忍错报为20 000元，甲注册会计师推断的总体错报为100 000元，总体错报上限超过可容忍错报,说明存货项目存在重大错报，总体不能接受。 在控制测试中使用非统计抽样 审计抽样 第四章 测试序号 日期 凭证号 内容 金额 与原始凭证相符 会计处理正 确 所属时间无 误 附件 1 1月31日 银行付款17 01 计提12月份工资 366,849.34 2 1月