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PAGE PAGE 1 对现金流量表编制中若干问题的探讨 　　【摘要】现金管理一直都是企业财务管理的核心组成部分，企业的现金流转情况在很大程度上影响着企业的生存和发展，并受到企业管理者、投资者、债权人以及政府监管部门的关注，科学规范地编制现金流量表有助于企业掌握现金动态情况以及为企业决策提供科学依据。文章结合会计实务工作，对现金流量表编制中的若干问题进行了探讨。 　　【关键词】现金流量；现金等价物；应收票据；利息收入 　　现金流量表是反映企业一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表。编制现金流量表的主要目的是为财务报表使用者提供企业一定会计期间内现金和现金等价物流入和流出的信息，以便于财务报表使用者了解和评价企业获取现金和现金等价物的能力，并据以预测企业未来现金流量。现金流量表的作用主要体现在以下三方面：一是有助于评价企业支付能力、偿债能力和周转能力；二是有助于预测企业未来现金流量；三是有助于分析企业收益质量及影响现金净流量的因素，掌握企业经营活动、投资活动和筹资活动的现金流量，可以从现金流量的角度了解净利润的质量，为分析和判断企业的财务前景提供信息。科学规范地编制企业现金流量表，对企业加强现金管理、掌握现金动态以及提高资金使用效率等具有重要的意义。 　　一、应收票据与现金流量列报 　　根据《企业会计准则》规定，现金流量表以现金及现金等价物为基础编制。现金主要包括库存现金、银行存款、其他货币资金（包括外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款和存出投资款）；现金等价物是指企业持有的期限短（不超过3个月）、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。 　　应收票据一般为期限不超过六个月的银行承兑汇票或商业承兑汇票，并不符合《企业会计准则》现金及现金等价物的定义，中国注册会计师专家技术援助小组信息公告第7号也明确指出，银行承兑汇票不属于现金等价物。会计实务工作中是否将应收票据计入现金流量，目前还存在一定的争议。笔者认为如果不将应收票据计入现金流量，将使现金流量表不能全面、真实地反映企业的经济业务，其使用价值也大打折扣，尤其是应收票据收支所占比重较大时，企业销售收现比率将（销售商品、提供劳务收到的现金÷主营业务收入净额）将严重过低，容易给投资者、债权人及政府监管部门造成财务造假的错觉。目前大多数企业都不将应收票据计入现金流量，笔者认为企业应根据应收票据的不同业务处理情况，将其计入相应的现金流量。 　　（一）应收票据到期解付的现金流量列报 　　企业销售商品或提供劳务收到的应收票据一般不计入现金流量，待应收票据到期解付时，应将其计入“销售商品、提供劳务收到的现金”中，不应将其计入筹资活动收到的现金中。 　　（二）应收票据对外支付的现金流量列报 　　企业销售商品或提供劳务收到的应收票据，待将该应收票据用于支付材料款、设备款、工程款等款项时，企业一般都不计入现金流量，如果应收票据收支比重较大时，将导致企业营业收入与销售商品、提供劳务收到的现金，以及营业成本与购买商品、接受劳务支付的现金等出现背离，销售收现比率过低，容易给投资者、债权人及政府监管部门造成财务造假的错觉。笔者认为企业销售商品或提供劳务收到的应收票据，将其用于支付时，应将应收票据金额同时计入“销售商品、提供劳务收到的现金”和“购买商品、接受劳务支付的现金”或“购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金”中，以便完整、真实地反映企业的现金流量状况。 　　（三）应收票据贴现的现金流量列报 　　企业将销售商品或提供劳务收到的应收票据贴现时，如何进行现金流量列报一直困扰着广大财务人员。笔者认为对于商业承兑汇票及信誉较差的中小银行、合作银行、信用社签发的银行承兑汇票贴现，在票据未到期时，应将票据金额计入“取得借款收到的现金”，将支付的贴现息计入“分配股利、利润或偿付利息所支付的现金”，待该票据到期后，同时将票据金额计入“销售商品、提供劳务收到的现金”和“偿还债务所支付的现金”。对于信誉较好的银行承兑汇票贴现，笔者认为可直接将票据金额计入“销售商品、提供劳务收到的现金”，并将支付的贴现息计入“分配股利、利润或偿付利息所支付的现金”。 　　案例1：甲公司2012年初无应收票据，2012年1月销售商品收到中国建设银行签发的银行承兑汇票1000万元（10张面值100万元的银行承兑汇票），当月将收到的银行承兑汇票600万元用于支付货款，并将200万元银行承兑汇票贴现，支付贴现息10万元。假设甲公司2012年1月除上述业务外，没有其他资金业务发生。 　　如果不将应收票据计入现金流量，则甲公司将无经营活动现金流量发生，显然与实际业务有所不符。针对上述业务，笔者认为甲公司应将800万元（600+200）计入“销售商品、提供劳务收到的现金”，将600万元