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第三章 营业税 第一节 营业税基本原理 第二节 纳税义务人和扣缴义务人 第三节 税目和税率 第四节 营业税的计算 第五节 税收优惠 第六节 营业税的征管 第一节 营业税的基本原理 一、营业税的特点 1．属于商品劳务税 2．以营业额全额为计税依据 3．按行业设计税目、税率 4．采取比例税率，计算简便 二、营业税与增值税的关系 1．在征税对象上，属于并列调节关系 2．在与价格的关系上，增值税属于价外税，营业税为价内税。 3．在征收管理和收入归属上 增值税由国税局征收，进口增值税由海关代征，进口环节增值税的全部属于中央，其他环节增值税收入由中央地方共享； 营业税的分工是：各银行总行、各保险公司汇总缴纳的营业税由国税局征收，各银行总行、各保险公司、铁道部汇总缴纳的营业税收入归中央，其他营业税由地方税务局征收，收入归地方。 第二节 征税对象和纳税人 一、纳税义务人 （一）纳税义务人的一般规定 在中华人民共和国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的所有单位和个人，为营业税的纳税义务人。 营业税纳税人包括企业（内外资）、行政事业单位、军事团体、社会团体、个体户、其他个人。 构成营业税纳税人的三个条件： 1、地域范围—在中华人民共和国境内 劳务 — 提供或接受方在境内； 转让无形资产（不含土地使用权）— 接受方在境内 转让或出租土地使用权 — 土地在境内 销售或出租不动产 — 不动产在境内 下列情形不属于在境内提供应税服务： （一）境外单位或者个人向境内单位或者个人提供完全在境外消费的应税服务。（二）境外单位或者个人向境内单位或者个人出租完全在境外使用的有形动产。（三）财政部和国家税务总局规定的其他情形。 2、行为范围 — 提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的行为属于营业税的征税范围。 应税劳务，是指属于建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业(不包括现代服务）税目征税范围内的劳务。 注意与增值税范围的划分。 3、行为的有偿性 — 有偿或视同有偿提供的应税劳务、转让无形资产的所有权或使用权、转让不动产的所有权。 “有偿”指从受让方（购买方）取得货币、货物或其他经济利益。但单位和个体经营者聘用的员工为本单位或雇主提供劳务，不属于营业税征收范围。 视同发生应税行为 视同发生应税行为 纳税人发生下列情形之一的，视同发生应税行为： 1．单位或者个人将不动产或土地使用权无偿赠送其他单位或个人 2．单位或个人自己新建（自建）建筑物后销售，其所发生的自建行为； 3．财政部、国家税务总局规定的其他情形。 一、纳税义务人 （二）特殊规定 单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承租人、挂靠人（统称承包人）发生应税行为，承包人以发包人、出租人、被挂靠人（统称发包人）名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以发包人为纳税人；否则以承包人为纳税人。 一、纳税义务人 （三）扣缴义务人 中华人民共和国境外的单位或者个人在境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产，在境内未高有经营机构的，以其境内代理人为扣缴义务人；在境内没有代理人的，以受让方或者购买方为扣缴义务人。 国务院财政、税务主管部门规定的其他扣缴义务人。 第三节 税目与税率 一、交通运输业（3%） 2013年8月1日营改增后，交通运输业中属于营业税范围的只有铁路运输。 其他交通运输属于增值税范围。 营改增—交通运输业 （一）陆路运输服务 陆路运输服务，是指通过陆路（地上或者地下）运送货物或者旅客的运输业务活动，包括：公路运输、缆车运输、索道运输及其他陆路运输，暂不包括铁路运输。 出租车公司向使用本公司自有出租车的出租车司机收取的管理费用，按陆路运输服务征收增值税。 营改增—交通运输业 （二）水路运输服务 是指通过江、河、湖、川等天然、人工水道或者海洋航道运送货物或者旅客的运输业务活动。 远洋运输的程租、期租业务，属于水路运输服务。 营改增—交通运输业 （三）航空运输服务 航空运输服务，是指通过空中航线运送货物或者旅客的运输业务活动。 航空运输的湿租业务，属于航空运输服务。 营改增—交通运输业 （四）管道运输服务 管道运输服务，是指通过管道设施输送气体、液体、固体物质的运输业务活动。 二、建筑业（3%） 包括建筑、安装、修缮、装饰、其他工程作业 管道煤气集资费（初装费），在报装环节一次性向用户收取的管道煤气集资费按此税目缴营业税；但是， 燃气公司在售气或提供应税劳务时，代有关部门收取的管道煤气集资费要作为增值税的价外收费缴纳增值税。 三、金融保险业（5%） 包括贷款、融资租赁、金融商品转让、金融经纪业和其他金融业务 境内外资金融机构从事的离岸银行业务，应在我国缴纳营业税。 四、邮电通信业（3%） 指在我国境内提供邮电通信业务并取得货币、货物或