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PAGE PAGE 1 大企业税务风险控制制度建设研究 　　中图分类号：F812文献标识：A文章编号：1009-4202（2013）03-000-02 　　摘要我国大企业税务风险管理是近几年来税务界和企业风险管理领域研究的一个热点问题。国家税务总局《大企业税务风险管理指引（试行）》已经颁布，大企业税务风险控制制度的建设与完善势在必行。本文从大企业建立税务风险控制制度的背景和意义、建设思路、要点等方面进行了分析，并以一拖公司为例阐述了税务风险控制制度建设实施的过程及效果。 　　关键词大企业税务风险控制制度建设 　　一、大企业建立税务风险控制制度的背景和意义 　　企业税务风险包括两方面内涵：一是企业的纳税行为不符合税收法律法规的规定，应纳税而未纳税、少纳税，从而面临补税、罚款、加收滞纳金、刑罚处罚以及声誉损害等风险；二是企业经营行为适用税法不准确，没有用足有关优惠政策，多缴纳了税款，承担了不必要税收负担。这些风险的存在或者增加企业的税收成本；或者影响企业良好的社会形象，是企业发展所不能容忍的。 　　国家税务总局关注到大型企业有合规经营、遵从税法的主观意愿，税务风险更多地来源于管理层的对税务管理认识的偏差和误区，相关内部控制的缺失或不够健全，经营目标和经营环境异常压力等诸多方面。大企业税务管理面临的突出矛盾是，一方面企业组织结构庞大，经营业务多样，经营活动复杂，管理难度大；另一方面税务管理力量相对薄弱，管理资源缺乏，管理环节滞后。 　　因此，为加强大企业税收管理及纳税服务工作，指导大企业开展税务风险管理，防范税务违法行为，依法履行纳税义务，2008年国家税务总局专门成立了大企业税收管理司，各省成立了大企业税收管理处。2009年5月国家税务总局下发了国税发[2009]90号文件《大企业税务风险管理指引（试行）》（以下简称“指引”）。要求企业建立全方位的税务风险管理和内部控制机制，提前防范税务风险，变发现型控制为预防型控制。 　　对于大企业来讲，建立完善税务风险控制体系迫在眉睫。一是税收法规的发展和征管制度的改革对企业的税收遵从和自律要求越来越严格；二是随着企业的发展，企业税负和所涉及的税种对企业经营成果的影响越来越大；三是社会和资本市场对企业及管理层的社会责任和诚信的期望越来越高，尤其是对上市公司，公众的关注度会更高。 　　二、大企业税务风险控制制度建设的基本思路和内容 　　按照国家颁布的“指引”，大企业应结合自身经营情况、税务风险特征和已有的内部风险控制体系，建立相应的税务风险管理制度。基本思路是：通过建立、健全组织架构，对企业税收风险的识别和评估，制定税收风险控制和应对措施，建立信息与沟通制度和监督与改进制度等一系列规章制度，打造完整的企业内部税务风险控制体系，实现对企业可能出现的各种涉税风险的有效控制，从而达到税务风险管理目标。 　　大企业税务风险控制制度应包括总则、税务风险管理组织、税务风险识别和评估、税务风险应对策略和内部控制、信息与沟通、监督和改进等内容。每一项内容应根据“指引”要求进行细化。 　　三、大企业税务风险控制制度建设的要点 　　税务风险管理是企业全面风险管理的一部分，因而企业是这项工作的主体力量。同时，它又有其特殊性，如税收的强制性、惩罚性，需要税务机关正确引导和支持才能实现。 　　1.要加强领导，落实责任 　　各单位行政“一把手”应是税务风险控制体系建设的第一责任人。统一部署建立本企业的税收风险控制的组织体系，明确目标任务，落实工作分工，保证业务管理与税务风险防范同步。要加大责任追究力度，对落实不力的部门和个人严格实行责任追究。 　　2.要做到人员保证 　　税务管理的专业性、政策性和复杂性非常强，“指引”中明确提出，“企业应设立专门的税务管理机构，配备合格的人员负责涉税业务”。大型集团企业总部应设立专门的部门，配备专门的人员，负责集团税法宣传、税务管理制度建设、纳税辅导、税收筹划等工作。子公司要设立专门的税务管理人员，负责本单位的税务管理工作。税务管理人员不仅要深刻理解税收法规，而且要熟悉公司财务、会计处理方法，还要熟悉公司业务以及整体经营战略，发挥税务的事前筹划、规划和事后的监督作用。 　　3.要加强部门间的配合 　　公司税务管理不仅仅是税务部门或者财务部门的事情，它涉及到公司经营的方方面面。做好税务风险管理，必须取得管理层的重视支持以及全员的广泛参与。一些税务风险的出现，究其原因并不仅仅是税务部门自身的失责，更多的是业务部门对规范纳税处理缺乏理解、支持和配合。因此税务部门与业务部门之间建立有效的沟通机制，业务部门了解税法基本知识，搜集企业日常经营中的涉税信息，对及时发现和应对税务风险是至关重要的。 　　4.完善制度、流程，做好日常风险处置预案 　　风险的控制要有规范的制度和流程做支撑，财务部门要按