刍议新会计准则下利润操纵点需注意的问题及对策.docVIP

PAGE PAGE 1 刍议新会计准则下利润操纵点需注意的问题及对策 　　摘要：新的会计准则的发布，填补了我国会计领域的诸多空白，使得我国的会计业在与国际会计接轨的步伐上又迈进了一步。但是，其中存在着的操纵利润的关键点，成为了业内讨论的热点。本文对此进行了研究，并探讨了防范对策。 　　关键词：新会计准则利润操纵点上市公司 　　公允价值这个概念曾在早期的会计准则中允许过，但是，其带来的企业滥用以粉饰经营成果的情况，以至于后来又将此概念从企业的会计制度中取消了。然而，在2006年新发布的会计准则中，又将此概念谨慎地恢复到企业会计准则中来。因此，公允价值成为新会计准则中的一大亮点。客观地将，公允价值的重新提起，是适应企业会计自身发展的需要，也是同国际会计准则接轨的迫切要求。但是，公允价值多带来了利润操纵问题也是不容回避的。 　　一、新会计准则下需要关注的几个利润操纵点 　　（一）公允计价与成本计价 　　新会计准则允许采用公允价值模式对投资性房地产进行后续计量，前提是能够得到充足的证据证明该项投资性房地产的公允价值能够持续并且可靠取得。这给企业提供了两个方面的操作利润途径，一个是公允价值模式下，不用对取得的资产进行计提折旧或者摊销，没有监督的情况下，企业私自减少费用致使利润增加；或者预测房地产前景良好，价值不断攀升，乐观估计下，在资产负债表日，利用投资性房地产的公允价值与原账面价值之间的差额，调整当期损益，致使利润增加。这两种方法，都可以增加公司的利润，将财务报表粉饰得很好看。除此之外还有，涉及到关联方之间的交易时，则需要注意利润操纵者可能会私下里制定非市场行为的交易规则，通过这种操作使低价购入资产那一方有机会通过后续计量增加利润额。 　　（二）交易时的非“商业实质”行为 　　交易各方之间是否存在关联方关系则会影响到非货币性资产交换的商业实质性。在确认其是否具有商业实质时，需对交易各方的的关联关系进行关注，通过这样的方式在一定程度上对企业的造假行为进行约束。但是，由于信息的不对称性，加之职业判断力的差异，容易在判断交易的商业实质性上出现人为的故意操作行为，就给利润的调节留下了一定的操作空间。交易具有商业实质，且交易中的资产可以可靠计量时，按照新会计准则的要求，可以使用公允价值计量。这时，换入资产的成本基础为换出资产的公允价值与交易过程中支付的相关税费之和。若不能满足这两个条件之一，以换出资产的账面价值为准进行计量。但是，若是其中的交易各方是关联的关系，则容易出现人为提高换入资产的公允价值与换出资产的账面价值之间的差额，以此来增加交换带来的利润。这种局面，给利润操纵埋下了伏笔。 　　（三）研发费用准则 　　新的企业会计准则将研发阶段的费用实行部分资本化费用处理，具体的将研发过程划分为研究和开发两个阶段，研究阶段的支出计入当期损益，将开发阶段的支出计入无形资产。这种处理有助于促进科技创新类企业的发展，可以减轻他们在研发阶段的利润压力，开发阶段的支出计入无形资产的做法还有利于增强他们在市场上的竞争力。但是，研究阶段和开发阶段的划分标准十分模糊，会计人员只能依靠自身的经验进行判断，或者参照管理管理当局的意图进行会计处理。显然，这种状况使利润操纵者有机可乘。 　　（四）资产折旧、摊销年限 　　对于企业的固定资产折旧年限、方法，新会计准则要求企业每年至少复核一次，同时也给予了企业对其中的差异进行调整的权限。若使用寿命预计数、预计净残值与原先估计的有差异，可以相应地进行调整，并且不用追溯调整。这为上市公司提供了极大的便利。由于固定资产比重太大的而止步于上市的公司，只要向有关方面拿出自己的证据证明公司内的固定资产账面价值与原估值之间存在差异，便可如愿对公司的业绩进行调整，美化财务报告，给外界留下一个盈余的管理印象，为上市寻求便利。况且，无形资产的摊销方法也有所增加，摊销年限不再固定，为利润操纵提供了更多的可能。 　　（五）投入资产及收入的公允价值确定 　　在新会计准则中，虽然规定投资者投入的固定资产、存货、无形资产等的入账成本应该依照事先投资合约中各方约定的价值进行确定，但是，给人无限想象的是，虽然还补充提及合约约定价值不允许的除外，但是，对于这种不允许的情况，究竟该如何去处理，还怎么入账，新会计准则中没有其他更加详细的说明。同样的情况还出现在了产品及劳务的销售收入的确定中。这些漏洞给利润操纵留下了滋长的土壤。 　　二、新会计准则下的应用条件 　　新会计准则在将公允价值的概念恢复以后，还在我国国情的基础上，更加慎重地将公允价值的应用条件进行了规范，要求公允价值能够可靠计量才能采用公允价值计量属性。例如对于投资性房地产，允许使用公允价值进行后续计量，但是同时规定要有确凿证据说明房地产的公允价值能够持续可靠地取得，不然，只能继续使用原来的计量模式