企业会计准则与税法的差异分析.pdf

企业所得税法与企业会计准 则的差异分析则的差异分析 浙江省税务干部学校 高级讲师：王平 蔡东方 年1111月月  差异分析依据 —— 《《中华人民共和国企业所得税法》》 —— 《中华人民共和国企业所得税法实施条例》 —— 《企业基本会计准则》 —— 《《企企业具具体会计会计准则》》  主要内容 一、会计准则与税法的原则差异会计准则与税法的原则差异 二、会计利润与应纳税所得额的差异分析 三三、收入的差异分析收入的差异分析 四、扣除的差异分析 一、会计准则与税法的原则差异会计准则与税法的原则差异 1、权责发生制原则： －税法规定有很多例外税法规定有很多例外。如租金收入的确认如租金收入的确认:合合 同协定的应收日期；费用的确认:强调实际支 付付，不承认预计的费用等不承认预计的费用等。 2、谨慎性原则： －企业所得税法规定， 未经核定的准备金支出 在计算应纳税所得额时不得扣除在计算应纳税所得额时不得扣除。 －防止税收收入流失、反避税的需要。 3、重要性原则： －税法不承认重要性原则税法不承认重要性原则，只要是应税收入或不只要是应税收入或不 得扣除项目，无论金额大小均需按规定计算所 得得。。 4、实质重于形式原则： －税法更注重于形式税法更注重于形式，只要是应税行为都应按计只要是应税行为都应按计 量标准征税。 －如售后回购税收上视为销售和购入两项业务进如售后回购税收上视为销售和购入两项业务进 行处理。 会计与税法差异的处理 1、处理原则 －适度分离适度分离 －统一性和独立性 2、处理方法 －纳税调整：在计算应纳税所得额时，企业财务、会计 处理办法与税收法律处理办法与税收法律、行政法规的规定不行政法规的规定不一致的致的，应应 当依照税收法律、行政法规的规定计算。（税法第21 条） －所得税会计所得税会计：对暂时性差异采用资产产负债表表债务法进 行会计核算。 二、会计利润与应纳税所得额的差异 企业会计准则规定：利润表的编制分以下三步： 第一步：营业利润＝营业收入－营业成本－营业税金及附 加－销售费用－管理费用－财务费用－资产减值损失＋ 公允价值变动损益公允价值变动损益＋＋投资收益投资收益 第二步：利润总额＝营业利润＋营业外收入－营业外支出 第三步第三步：：净利润净利润＝利润总额利润总额－所得税费用所得税费用 注：资产减资产减值损失失：反映映企业各项资产资产发生的减减值损失失。 注：公允价值变动损益：反映企业应计入当期损益的资产 或负债公允价值变动损失或收益。 企业所得税法规定 税法第五条：企业每一纳税年度的收入总额， 减除不征税收入减除不征税收入、免税收入免税收入、各项扣除以各项扣除以 及允许弥补的以前年度亏损后的余额，为 应纳税所得额。 应纳税所得额＝收入总额－不征税收入－免 税收入税收入 －扣除扣除 －允许弥补以前年度亏损允许弥补以前年度亏损 企业所得税法规定 条例第十条：企业所得税法第五条所称亏损， 是指企业依照企业所得税法和本条例的规是指企业依照企业所得税法和本条例的规 定将每一纳税年度的收入总额减除不征税 收入、免税收入和各项扣除后小于零的数 额额。 三、收入的差异分析 （一）收入含义的差异分析 （（二二））收入确认的差异分析收入确认的差异分析 （一） 收入含义的差异分析 会计上收入的含义：  收入是企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益 增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。  日常活动：企业为完成其经营目标所从事的经常性活动， 以及与之相关的其他活动。  包括：销售商品收入、提供劳务收入、让渡资产使用权 收入收入、、建造合同收入建造合同收入。。 税收上收入的含义： 流转税的收入含义是狭义的收入。 所得税的收入含义是广义的收入，是指收入总 额，包括企业以货币形式和非货币形式从各种来 源取得的收入源取得的收入。 ——包括销售货物收入；提供劳务收入；转让财产 收入收入；股息股息、红利等权益性投资收益红利等权益性投资收益；利息收入利息收入； 租金收入；特许权使用费收入；接受捐赠收