《会计学新编》课件 第12章收入和费用.pptVIP

第十二章 收入和费用 收入 费用 收入、费用的披露、分析与管理 第一节 收入 收入的定义和分类 销售商品收入的确认和计量 收入的核算 一、收入的定义和分类 收入的定义 收入的分类 （一）收入的定义 收入有广义和狭义之分。广义的收入包括营业收入、投资收入、和营业外收入。狭义的收入仅指营业收入。我国《企业会计准则》所规范的收入是狭义概念上的收入。 《企业会计准则第14号——收入》第二条：收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入，包括销售商品收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入。 （二）收入的分类 营业收入可分为两个部分，即主营业务收入和其他业务收入。 主营业务收入又称基本业务收入，是指企业经营按照营业执照上规定的主营业务内容所发生的营业收入。不同行业的主营业务收入有不同的内容，如工业性企业的主营业务收入是企业销售产成品、自制半成品和工业性劳务所取得的收入；商品流通企业的主营业务收入，包括企业的商品销售收入和代购代销收入等；交通运输企业的主营业务收入是指从事客货运输活动所获取的营业收入；施工企业的主营业务收入是指企业承包工程的价款收入等。 其他业务收入又称附营业务收入，是指企业除主营业务收入以外的其他销售或其他业务的收入，如出租固定资产、出租无形资产、出租包装物和商品、销售材料等实现的收入。 二、销售商品收入的确认和计量 销售商品收入的确认 销售商品收入的计量 （一）销售商品收入的确认 《企业会计准则第14号——收入》第四条：销售商品收入同时满足下列条件的，才能予以确认：（1）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；（2）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制；（3）收入的金额能够可靠地计量；（4）相关的经济利益很可能流入企业；（5）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。 （一）销售商品收入的确认 商品所有权上主要风险和报酬转移的判断：企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方，构成确认销售商品收入的重要条件：（1）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方，是指与商品所有权有关的主要风险和报酬同时转移。与商品所有权有关的风险，是指商品可能发生减值或毁损等形成的损失；与商品所有权有关的报酬，是指商品价值增值或通过使用商品等产生的经济利益。（2）判断企业是否已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方，应当关注交易的实质而不是形式，并结合所有权凭证的转移进行判断。通常情况下，转移商品所有权凭证并交付实物后，商品所有权上的主要风险和报酬随之转移，如大多数零售商品。某些情况下，转移商品所有权凭证但未交付实物，商品所有权上的主要风险和报酬随之转移，企业只保留了次要风险和报酬，如交款提货方式销售商品。有时，已交付实物但未转移商品所有权凭证，商品所有权上的主要风险和报酬未随之转移，如采用支付手续费方式委托代销的商品。 （一）销售商品收入的确认 销售商品收入确认条件的具体应用：（1）下列商品销售，通常按规定的时点确认为收入，有证据表明不满足收入确认条件的除外：①销售商品采用托收承付方式的，在办妥托收手续时确认收入。②销售商品采用预收款方式的，在发出商品时确认收入，预收的货款应确认为负债。③销售商品需要安装和检验的，在购买方接受商品以及安装和检验完毕前，不确认收入，待安装和检验完毕时确认收入。如果安装程序比较简单，可在发出商品时确认收入。④销售商品采用以旧换新方式的，销售的商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理。⑤销售商品采用支付手续费方式委托代销的，在收到代销清单时确认收入。（2）采用售后回购方式销售商品的，收到的款项应确认为负债；回购价格大于原售价的，差额应在回购期间按期计提利息，计入财务费用。有确凿证据表明售后回购交易满足销售商品收入确认条件的，销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理。（3）采用售后租回方式销售商品的，收到的款项应确认为负债；售价与资产账面价值之间的差额，应当采用合理的方法进行分摊，作为折旧费用或租金费用的调整。有确凿证据表明认定为经营租赁的售后租回交易是按公允价值达成的，销售的商品按售价确认收入，并按账面价值结转成本。 （二）销售商品收入的计量 《企业会计准则第14号——收入》第五条：企业应当按照从购货方已收或应收的合同或协议价款确定销售商品收入金额，但已收或应收的合同或协议价款不公允的除外。合同或协议价款的收取采用递延方式，实质上具有融资性质的，应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额。应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应当在合同或协议期间内采用实际利率法进行摊销，计入当期损益。 《企业会计准则第14号——收入》