金融工具准则.ppt

主要内容： 本准则涉及的主要概念 金融工具： 是指形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同。 甲公司： 乙公司： 发行公司债券 债券投资 （金融负债） （金融资产） 发行公司普通股 股权投资 （权益工具） （金融资产） 基本金融工具 金融工具 衍生(金融)工具 衍生工具运用(实例): [例1]国内某上市公司运用衍生工具 日本海协基金会 交叉货币互换 国内某银行 国内上市公司 互换:公司“愿意”承担美元负债,将日元负债转为美元负债;期间以“固定—固定”利率互换，期末进行本金交换。 [例2] 中国人民银行—商业银行:货币互换 中国人民银行 国内十家商业银行 [例3] 某公司收到国外进口商支付的货款1000万美元,需要将货款结汇成人民币用于国内支出,同时该公司需要采购国外生产设备,并将于6个月后支付1000万美元货款.为规避美元贬值风险,该公司可与银行办理一笔即期对6个月远期的人民币与美元互换业务: 即期卖出1000万美元,取得人民币; 签订6个月远期合同，按照约定汇率以人民币买入1000万美元. 本准则的范围 —不涉及的内容或业务 金融资产和金融负债的分类 以公允价值计量且其变动 计入当期损益的金融资产 持有至到期投资 贷款和应收款项 可供出售金融资产 金融资产重分类 可供出售金融资产重分类为持有至到期投资 持有至到期投资重分类为可供出售金融资产 交易性金融负债 金融资产和金融负债的计量 以公允价值计量且其变动计入当期损益 的金融资产的会计处理 持有至到期投资会计处理 —摊余成本计量 贷款和应收款项的会计处理 实际利率法的适用性 可供出售金融资产的会计处理 金融资产减值 需要进行减值测试的金融资产---- 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以外的金融资产： (1)持有至到期投资 (2)贷款和应收款项 (3)可供出售的金融资产 金融资产减值损失的确认 摊余成本计量的金融资产减值损失= 金融资产的期末账面价值 -预计未来现金流量现值 商业银行贷款集合减值测试 金融资产转移的例子(资产证券化) 信贷资产转移 信托公司 甲银行 特殊目的信托 投资者 借款人 套期会计处理—现金流量套期 现金流量套期例子： ---- 将浮动利率负债利用互换（支固定收浮动）转换成固定利率负债； ----对航空公司预期从境外购入飞机业务有关的现金流量变动风险进行套期，等等。 现金流量套期会计处理：简例 甲公司决定采用衍生工具A对商品B的预期出售相关的现金流量波动进行套期。套期开始时，A的公允价值为零；套期期间 (未跨越会计期末)结束时，商品B的预期出售数量为100,000，预期售价1,100,000。套期期末，A的公允价值上升25,000；B的实际售价比预期下降25,000；A结算，B售出。 假定上述套期高度有效，不考虑税费因素。 (1,100,000) 0 0 1,100.000 小计 (25,000) 25,000 将A的公允价值变动转入损益 (25,000) 25,000 确认A结算 (1,075,000) 1,075,000 确认B销售收入 (25,000) 25,000 确认A公允价值变动 当期损益 被套期项目 套期工具 现金 借（贷） 套期期间 套期会计处理—境外经营净投资套期 参照现金流量套期进行处理！  CAS37: 金融工具列报 将负债和权益成份分拆 金融资产和金融负债的抵销条件 金