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应付职工薪酬会计核算难点阐释与例解 赵英会 陕西理工大学 摘要： 文章以解决职工薪酬准则具体成用中的难点为目的，以职工薪酬具体准则规定为 基础，重点阐释应付职工薪酬会计核算中相关难点的核算方法及其经济实质，并 通过具体会计核算实例说明实务屮应注意的问题，以加深会计人员对职工薪酬准 则的理解和把握。 关键词： 应付职工薪酬;非货币性福利;短期带薪缺勤; 作者简介：赵英会（1983—），女,河南遂平人，陕西理工大学副教授,研究方向：财 务会计理论与实务 基金：2016陕西省教育厅项目（16JK1114） 2014年，财政部发布了修订后的《企业会计准则第9号 职工薪酬》，并于 2014年7月1 H起施行。修订后的职工薪酬具体准则对单位职工的界定及应付 职工薪酬的内容、确认、计量等方面均作了调整。其中工资、五险一金等的结算 与分配、非货H3性福利、短期带薪缺勤等是应付职工薪酬的核算难点U1。 职工”的界定及应付职工薪酬会计核算难点 研宄应付职工薪酬相关问题，首先要明确此处所称“职工”的具体范围。现行职 工薪酬具体准则对“职工”作出了详细的界定，使其范围更加清晰明确m。该准 则所称“职工”具体内容如表1所示。 在应付职工薪酬会计核算中，主要有以下三个方面的难点:一是工资、五险一金、 个人所得税的计提与核算，主要问题在于工资中扣除的金额、企业交纳的金额、 企业成木费用金额的计算和分配等方面;二是非货币性福利的核算，主要问题在 于自产产品发放职工、外购商品先入库再发放职工、外购商品直接发放职工等情 况的区分及会计处理方面;三是短期带薪缺勤的核算，主要问题在于短期带薪缺 勤中的累积带薪缺勤当期未享受而结转下期时，当期和下期的会计处理。 二、工资、五险一金及个人所得税的会计核算 目前，五险一金的计提和缴纳比例耍依据每个地区的政策，计提比例每个地区会 有差异。个人所得税的税率则要根据《个人所得税法》确定,采取超额累进税率。 应付工资由企业承担，应计入企业成木费用；五险一金中职工承担部分以及个人 所得税要从职工工资中扣除，由企业代扣代缴;五险一金中由企业承扪的部分则 应在工资外由企业缴纳，计入企业的成本费用U1。工资、五险一金及个税的承担 主体情况如表2所示。 基于以上分析，工资、五险一金及个人所得税的会计核算一般分为三个环节，即工 资的发放、五险一金和个人所得税的缴纳、工资及五险一金相关费用的分配。 （一）工资的发放 表1 “职工”的范畴 下载原表 表2工资、五险一金及个人所得税的承担主体 下载原表 （二）五险一金及个人所得税的缴纳 （三）工资及五险一金相关费用的分配 三、非货币性福利的会计核算 非货币性福利一般有三种常见的形式，即以自产产品发放职工、以外购商品发放 职工或无偿向职工提供住房等资产供其使用。非货币性福利的会计核算分为发放 （提供）和分配两个环节。 （一）非货币性福利的发放（提供） 以自产产品发放职工 企业以自产产品发放职工的，为视同销售的情况，应以自产产品的公允价值为基 础，以其含税公允价值的金额计入非货币性福利的入账价值，并确认产品的销售 收入和销项税［4］，同时结转产品销售成本。 以外购商品发放职工 企业以外购商品发放职工用于个人消费，属于增值税进项税额不能抵扣的情况， 应以购入商品含税公允价值的金额计入非货币性福利的入账价值。外购商品发放 职工又分为外购直接发放职工和先入库再发放职工两种情况。 直接发放职工 直接发放职工时，不通过“库存商品”科目核算。 先入库再发放职工 这种情况需通过“库存商品”科目核算，待实际发放时，再转入“应付职工薪酬 非货币性福利”科目。 无偿向职工提供住房等资产供其使用 企业无偿向职工提供住房等资产供其使用的，应以该资产每期的折旧额计入非货 币性福利的入账价值。 (二)非货币性福利的分配 非货币性福利的分配，应以具体用途为标准，分配到生产费用或期间费用。 Ui、短期带薪缺勤的会计核算 Ui 、短期带薪缺勤的会计核算 短期带薪缺勤只体分为累积带薪缺勤和非累积带薪缺勤，其中累积带薪缺勤由于 可能涉及当期结转下期的问题，所以核算相对复杂。在这里重点阐述累积带薪缺 勤的会计核算问题。 (一)累积带薪缺勤会计核算一般原理 累积带薪缺勤最多递延1年(或12个/］),次年(或12个刀内)不享受则作废,而且 一般为“后进先出”的形式，即休假时假设先冲减当年假期天数，再冲减上年递 延天数m。为更一般化地说明累积带薪缺勤的会计核算，假设某企业某行政管理 人员可享受年带薪假N天，具体规定如前所述，该管理人员口工资为S。具体有以 下两种情况。 1.第一年的会计核算 假设第一年享受了 M天带薪假，则M可能小于或等于N，具体有以下两种情况。 (1)当M=N时，所有的带薪假期全部享受完，所以当年关于累积带薪缺勤不做核 算。