会计继续教育第二章--营改增政策解读.ppt

第五节 应纳税额 （4）一般纳税人销售旧货，按照简易办法依照4%征收率减半征收增值税。 （5）一般纳税人销售自己使用过的除固定资产以外的物品，应当按照适用税率征收增值税。 * ppt课件 第五节 应纳税额 2．需把握的要点 （1）掌握一般计税方法应纳税额缴纳的分配。纳税人兼有适用一般计税方法计税的应税服务和销售货物或者应税劳务的，按照销项税额的比例划分应纳税额，分别作为改征增值税和现行增值税收入入库。应纳税额分配计算公式： 应税服务应纳税额＝全部应纳税额×应税服务销项税额÷全部销项税额 * ppt课件 第五节 应纳税额 （二）简易计税方法 1．概念 简易计税方法是按照销售额与征收率的乘积计算应纳税额。 2．特定应税服务的情形 一般纳税人提供财政部和国家税务总局规定的特定应税服务，可以按征收率选择适用简易计税方法计税，具体包括以下情形： （1）试点纳税人中的一般纳税人提供的公共交通运输服务，可以选择按照简易计税方法计算缴纳增值税。 （2）试点纳税人中的一般纳税人，以试点实施之前购进或者自制的有形动产为标的物提供的经营租赁服务，试点期间可以选择适用简易计税方法计算缴纳增值税。 * ppt课件 第五节 应纳税额 3．应纳税额的计算 （1）计算公式 简易计税方法的应纳税额，是指按照销售额和增值税征收率计算的增值税额，不得抵扣进项税额。应纳税额计算公式： 应纳税额=销售额×征收率 上述销售额为不含税销售额，提供应税服务的征收率为3%。 * ppt课件 第五节 应纳税额 （2）不含税销售额的计算公式 （3）应税服务扣减销售额的规定 纳税人提供的适用简易计税方法计税的应税服务，因服务中止或者折让而退还给接受方的销售额，应当从当期销售额中扣减。扣减当期销售额后仍有余额造成多缴的税款，可以从以后的应纳税额中扣减。 * ppt课件 第五节 应纳税额 （三）扣缴税额的计算 一般规定：境外单位或者个人在境内提供应税服务，在境内未设有经营机构的，以其代理人为增值税扣缴义务人；在境内没有代理人的，以接受方为增值税扣缴义务人。扣缴义务人按照下列公式计算应扣缴税额： 应扣缴税额＝接受方支付的价款÷（1+税率）×税率 * ppt课件 第五节 应纳税额 二、销售额及销项税额 （一）销项税额 销项税额，是指纳税人提供应税服务按照销售额和增值税税率计算的增值税额，即纳税人提供应税服务的销售额和增值税税率的乘积。其计算公式如下： 销项税额=销售额×税率 销售额=含税销售额÷（1+税率） 或：销项税额=组成计税价格×税率 * ppt课件 第五节 应纳税额 （二）销售额确定的一般规定 由于销项税额=销售额×增值税税率，在增值税税率一定的情况下，计算销项税额的关键在于正确、合理地确定销售额。 1．销售额的范围 销售额是指纳税人提供应税服务取得的全部价款和价外费用。 * ppt课件 第五节 应纳税额 2．外币销售额折算的规定 （1）纳税人以外币结算销售额的，应当折合成人民币计算。 （2）纳税人可以选择以销售额发生的当天或者当月1日的人民币汇率中间价作为折合率，但应当在事先确定采用何种折合率，且确定后12个月内不得变更。而《增值税暂行条例实施细则》规定，纳税人确定折合率后一年内不得变更。 * ppt课件 第五节 应纳税额 3．发生服务中止或者折让的处理 纳税人提供应税服务开具增值税专用发票后，发生服务中止、折让、开票有误等情形，应当按照国家税务总局的规定开具红字增值税专用发票。未按规定开具红字增值税专用发票的，不得扣减当期销项税额或者销售额。 4．折扣方式销售额的规定 纳税人采取折扣方式提供应税服务，价款和折扣额在同一张发票上分别注明是指价款和折扣额在同一张发票上的“金额”栏分别注明的，以折扣后的价款为销售额征收增值税。未在同一张发票“金额”栏注明折扣额，而仅在发票的“备注”栏注明折扣额的，折扣额不得从价款中减除。 * ppt课件 第五节 应纳税额 （三）销售额确定的特殊规定 第一种情况： 某试点纳税人生产销售防盗门，2013年8月销售给B公司取得收入20000元（不含税销售额），并为其安装，取得劳务收入3 510元。 该公司的销售和安装业务发生在同一项销售行为中，属于混合销售行为，该公司属于从事货物生产的企业，因此对此项行为只征收增值税。销项税额=（20000＋3 510/1.17）×17%＝3910（元）。 * ppt课件 第五节 应纳税额 第二种情况： 某试点纳税人生产销售防盗门，同时为其他客户提供防盗门的安装业务。2013年8月销售防盗门给B公司取得收入20000元（不含税销售额）；为C公司安装其从别家自购的防盗门，取得劳务收入3510元。 该公司8月份发生的业务，一项是销售货物行为，一项是提供应交营业税安装劳务，且两项销售行为不具有必