第五章 审计证据和审计工作底稿.ppt

第一节 审计证据 一、审计证据的含义和作用 二、审计证据的基本特性 （三）充分性和适当性的关系： 审计人员需要获取的审计证据的数量受审计质量的影响，审计证据的可靠程度越高，审计证据的数量可能越少；但是审计质量存在缺陷，则审计证据的数量再多也可能无法弥补其质量上的缺陷。 （四）评价充分性和适当性应考虑的其他因素 1.对文件记录可靠性的考虑 2.使用被审计单位生成信息时的考虑 3.证据相互矛盾时的考虑 4.获取审计证据时对成本的考虑 三、审计证据的种类 审计证据具体种类 四、获取审计证据的程序 （一）获取审计证据的目的 （二）获取审计证据的途径 6.重新计算 7.重新执行 8.分析程序：是指审计人员对报表和其他会计资料中的重要比率或金额及其变动趋势进行分析，并对发现的异常项目进行调查，以获取审计证据的方法。 练习：连线 实物证据 书面证据 口头证据 环境证据 监盘 观察 查询 函证 检查 计算 分析性复核 结论：它们之间不是一一对应的关系。 五、审计证据的整理、鉴定与综合 第一节 审计证据 （二）审计证据的鉴定 （三）审计证据的综合 案例分析 大名会计师事务所的注册会计师甲在对A股份有限公司的会计报表进行审计时，实施了以下审计程序： （1）询问销售人员，以了解各购货方的信用情况和应收账款的可收回性； （2）盘点存货，记录监盘过程中发现的问题； （3）获取律师声明书，以确定A公司是否存在未决诉讼、未决索赔等可能涉及该公司法律责任的事项； （4）计算本年销售成本占销售收入的比重，并与以前年度比较，判断销售利润的总体合理性； （5）核实A公司入库原材料的数量和单价，验证会计记录中相应金额的真实性和正确性； （6）检查A公司全部未到期的保险单，并与厂房、大型机器设备相比较； （7）观察A公司的主要生产设备，确定是否均处于良好的运行状态； （8）盘点库存现金。 要求： （1）指明上述审计程序的性质。 （2）指出上述各程序所能获取的审计证据的类型。 第二节 审计工作底稿 一、审计工作底稿的性质和作用 二、审计工作底稿的种类（一）按格式分：表格式、文字式（二）期限分：当期、永久性 （三）按性质和作用分：1、综合类工作底稿：在计划和报告阶段形成的为规划、总结工作形成的底稿。主要包括被审单位基本情况表、业务约定书、审计计划、审计总结、审计报告未定稿、管理建议书、审计调整分录汇总表等 2、业务类工作底稿：在审计实施阶段形成的为实施审计程序编制的底稿。主要包括：审计人员在执行预备调查、符合性测试和实质性测试等程序时形成的工作底稿。 3、备查类工作底稿：具有备查作用的底稿。主要包括与审计约定事项有关的重要法律性文件、重要会议记录、重要经济合同与协议、企业营业执照和公司章程等原始资料的副本或复印件。 三、审计工作底稿的编制 常用的审计标识及说明 2、基本要素： 1）被审计单位名称 2）审计项目名称 3）审计项目时点或期间 4）审计过程记录 5）审计结论 6）审计标识及其说明 7）索引号及页次 8）编制者姓名及编制日期 9）复核者姓名及复核日期 10）其他应说明事项 四、审计工作底稿的复核 （一）复核要点：1、所引用的有关资料是否可靠2、所获取的审计证据是否充分、适当3、审计判断是否有理有据4、审计结论是否恰当 （二）复核要求： 1、做好复核记录：问题和疑点 2、书面表示复核意见 3、签名和签署日期 （三）目前我国实行审计工作底稿三级复核制 1、含义：是指主任会计师、部门经理、项目经理人为复核人对审计工作底稿进行逐级复核的制度，叫三级复核制。 2.内容： （1）项目经理 (或者项目负责人)复核。是三级复核制度中的第一级复核，称为详细复核 。通常在每一份底稿完成后进行；包括核实审计程序、步骤、数字；审计方法是否正确；作出的判断是否正确、结论表达是否清楚。 （2）、部门经理复核。是三级复核制度中的第二级复核，称为一般复核 。一般在审计业务接近尾声时实施。复核的内容一方面是对项目经理复核的再监督，也是对重要审计事项的重点把关。 （3）、主任会计师复核。是三级复核中的最后一级复核，又称为最终复核。它是对过程中的重大会计审计问题、重大审计调整事项及重要工作底稿进行审计，是对前面两级复核的再监督，是对整个审计质量的把关。主要是检查审计人员是否遵循了会计师事务所内部管理制度，审计过程中是否存在重大遗漏，审计证据与审计结论是否存在不一致等。 五、审计工作底稿的归档和保管 审计工作底稿的归档记录事项 本章小结 本章小结