企业注销清算中涉及的税务风险及应对策略.ppt

企业注销清算中涉及的税务风险及应对策略 企业清算的定义 企业注销清算常见的几种情形 目前企业税务注销清算存在的主要问题及原因 企业注销清算的一般税务处理 1）增值税方面 2）企业所得税方面 注销企业资产处理的税收风险及应对策略 企业清算 ？ 企业清算定义 企业清算是指企业因破产、解散、被撤销或其他原因而终止正常经营活动，依照法定程序，发出清算公告，收回债权，清偿债务，分配剩余财产，依法向原登记机关办理注销登记手续，最终结束企业所有的法律关系的一种法律行为。 企业注销清算常见的几种情形 根据《公司法》和现行的税收政策规定，主要有以下几种情形： 1、企业解散清算，合资、合作、联营企业在经营期满后，不再继续经营而解散；合作企业的一方或多方违反合同、章程而提前终止合作关系解散，需要办理税务注销清算。 2、企业重组中不适用特殊性税务处理的企业合并分立中，被合并企业及其股东都应进行清算，被分立企业不再继续存在时，被分立企业及其股东都应进行清算。 3、企业由法人转变为个人独资企业、合伙企业等非法人组织，或将登记注册地转移至中华人民共和国境外（包括港澳台地区），应视同企业进行清算、分配，股东重新投资成立新企业，企业应进行清算。但企业因住所、经营地点变动等法律形式简单改变，涉及改变税务登记机关的而向原税务机关申请注销，根据财税[2009]59文规定，除登记注册地转移至中华人民共和国境外（包括港澳台地区）外，可直接变更税务登记，因此，这种情形不需要进行清算。 4、其他原因清算。企业因自然灾害、战争等不可抗力遭受损失，无法经营下去，应进行清算；企业因违法经营，造成环境污染或危害社会公众利益，被停业、撤销，应当进行清算。 企业税务注销清算存在的主要问题及原因 1、企业未规范履行税务注销清算程序。主要表现在：有些企业被工商等部门吊销营业执照而发生解散、终止经营等情形，但企业怠于履行清算程序；有些企业在清算期间对应该、或者可以进行处置的流动资产（如存货）、固定资产（如机器设备、房屋）和无形资产（如土地使用权）等不进行处置，对有关债权和债务不及时进行清理处置；有些企业尽管履行了清算程序，但清算前并不通知税务部门，税务部门被排除在清算之外，企业办理税务注销时也不提供清算报告。这些未规范履行税务注销清算程序的行为，都为企业在注销清算中带来了涉税风险。 2、税务部门对税务注销清算缺乏有效的监管。目前，税务机关内部负责税务注销清算工作一般由税收管理员承担，但税收管理员由于日常工作量大、业务素质参差不齐，实施注销清算的时间和精力有限等原因，致使有些税收管理员很少会到实地去查看注销企业的实际情况，了解企业注销的真实意图，仅凭企业提供的书面说明情况及账面财务数据就对企业出具了税务注销清算报告。此外，税务部门对企业注销时并没有强制要求企业事前告知，只是在企业申请注销时要求缴销发票、税务登记证件等，账面上没有欠税基本就可办结，并不涉及到清算所得。同时，由于企业会计人员不清楚如何进行会计处理，造成企业清算资产处理不规范，许多企业甚至不进行账务处理，使清算活动在会计财务上失去了控制。 企业税务注销清算存在的主要问题及原因 3、注销清算涉及的税收政策缺乏操作性。尽管涉及到企业税务注销清算的有关税收法规和政策规定的很详细，但在实际操作过程中，却存在不尽人意的地方，主要表现在：企业申请注销时有意不对相关资产进行交易处理，税务部门由于没有资产评估方面的专业知识，难以确定资产的可变现价值，进而影响清算所得的确定；如土地、房产等的一些资产，一些企业在成立时低价购入土地、房产，经过若干年后，这些资产的市值和企业购建时的原值相比较，都有很大的升值，有的企业在注销时虽进行了一定程度的清算，但对有些资产采用按原值计价的方法进行清算，也不请中介机构进行资产评估，以致最后清算所得为零，体现不出清算所得。 4、相关管理部门之间缺乏沟通与协调。工商、银行、国税、地税部门之间在企业注销方面缺乏衔接和基础信息的交换平台，有时会出现工商部门已经办理企业注销，而企业银行账户和税务登记尚未注销；同一地区的国、地税部门对税务清算管理的把握也不一致等等。 企业注销清算的一般税务处理 企业对清算资产(包括存货)的处置一般来说有几种情况： 一是分配给股东或投资者； 二是资产作为投资或清偿债务； 三是无偿赠送他人； 四是如果对已经没有使用价值的资产作废弃处理；五是在清理中资产的盘亏。对于不同情况作出的税务处理也不同。 企业注销清算的一般税务处理 --增值税方面： 一是分配给股东或投资者。根据《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第四条规定按资产公允价值作视同销售处理。 二是资产作为投资或清偿债务。根据财税[2009]59文规定应当