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案例一：经理的困惑 第一小题： 甲制药场与乙制药厂的分析结论均不妥当。原因在于两个制药厂都在完全成本法下计算净利润，完全成本不利于企业业绩评价。完全成本法下的产品成本既包括变动成本，又包括固定成本。换句话说，完全成本法下对固定成本的补偿是由当期生产的产品承担，期末未销售的产品与当期已销售的产品承担相同的份额。这是不利于企业业绩评价的。 第二小题： 如果我是公司财务科长，我将为经理解释，在变动成本法下更利于企业业绩评估，并做出在变动成本法下的利润，如下表： 变动成本法下甲企业12年与13年的利润 变动成本法下乙企业12年与13年的利润 （1）由变动成本法下计算出的利润我们可以看出甲制药厂2012年产销不景气，库存大量积压，货款不断增加，资金频频告急，2013年该厂对此积极努力，一方面适当生产，另一方面则想方法广升渠道，扩大销售（由53000瓶增至74200瓶），减少库存（由35000瓶减到11200瓶），从而利润上升（由232000元上升到739000元）。而非在完全成本法下得出的利润2003年比2012年下降的情况。 （2）由变动成本法下计算出的利润我们可以看出乙制药厂2013年市场不景气，销量比2012年有所下降。利润也由90000元降到500000元。也并非在完全成本法下计算出的结果。 （3）由于两企业均采用了后进先出法计算销售成本。甲企业2012年存货大量积压，导致2013年存货成本增长（13年在单位成本30.11元大于24元）从而导致利润下降。 乙企业情况与甲企业情况相反。 * 739000 （1855000-1008000-108000） 232000 （1325000-1008000-85000） 利润 108000 85000 销售费用 1008000 （288000+720000） 1008000 （288000+720000） 固定性制造费用 固定成本： 1855000 （2597000-742000） 1325000 （1855000-530000） 销售毛益 742000 （（7+3）*74200） 530000 （（7+3）*53000） 销售成本 2597000 1855000 销售收入 2013年 2012年 甲企业 2013年 2012年 乙企业 50000 （440000-360000-30000） 90000 （480000-360000-30000） 利润 30000 30000 销售费用 360000 （180000+180000） 360000 （180000+180000） 固定性制造费用 固定成本： 440000 （1100000-660000） 480000 （1200000-720000） 销售毛益 660000 （（50+10）*11000） 720000 （（50+10）*12000） 销售成本 1100000 1200000 销售收入 *