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企业会计准则第13号——或有事项 南京大学商学院会计学系 陈丽花 njuclh@ 或有事项准则的变化 变化一：将或有事项中的负债分为预计负债和或有负债，预计负债应确认，或有负债只需披露； 变化二：对预计负债的确认增加了①待执行合同变成亏损合同；②企业承担的重组义务（有详细、正式的重组计划，包括重组涉及的业务、主要地点、需要补偿的职工人数及其岗位性质、预计重组支出、计划实施时间等；该重组计划已对外公告。） 本准则规范的范围 不包括建造合同、所得税、企业合并、租赁、原保险合同和再保险合同等形成的或有事项 本准则规范的内容 或有事项准则主要规范或有事项的确认、计量和披露。 具体规定了何时应将或有事项产生的现时义务确认为负债；所确认的负债的金额应如何确定；或有事项信息的披露等。 或有事项的基本特征 或有事项：过去的交易或者事项形成的，其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项。 主要特征:过去交易或事项形成/具有不确定性/结果由未来事项决定 例如：未决诉讼/仲裁、债务担保、产品质量（安全）保证、承诺、亏损合同、重组义务、商业承兑汇票背书转让或贴现（指带有追索权的） 或有负债和或有资产 （一）或有负债 或有负债——是指过去的交易或者事项形成的潜在义务，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实；或过去的交易或者事项形成的现时义务，履行该义务不是很可能导致经济利益流出企业或该义务的金额不能可靠计量。 * * 或有事项涉及两类义务： 一类是潜在义务；一类是现时义务。 1．潜在义务——是指结果取决于不确定未来事项的可能义务。 2．现时义务——是指企业在现行条件下已承担的义务。 作为或有负债的现时义务，其特征主要是：该现时义务的履行不是很可能导致经济利益流出企业，或该义务的金额不能可靠计量。 预计负债的确认条件 或有事项产生的义务是企业的现时义务 履行该义务很可能导致经济利益流出企业 该义务的金额能够可靠地计量 基本确定 大于95%小于100% 很可能 大于50%小于等于95% 可能 大于5%小于等于50% 极小可能 大于0小于等于5% 预计负债的计量方法 初始计量 原则：现时义务所需支出最佳估计数 具体方法：连续范围，中间值（A+B）/2 单个项目，最可能金额 多个项目，可能结果X概率 考虑因素：风险和不确定性/通常不折现（弃置费用要折现）/未来事项/不考虑预期处置资产利得 预期补偿：基本确定收到时，确认为资产 金额小于等于预计负债金额 预计负债的计量方法(续） 后续计量 资产负债表日进行检查，有确凿证据表明账面价值不能真实反映当前最佳估计数的，应作相应调整。 预计负债的计量方法（续） 具体应用（担保涉及的诉讼） 初始确认：按估计金额 法院判决/法院未判决 实际金额与确认金额的差额 计入当期损益/滥用会计估计，追溯调整 资产负债表日后事项 调整事项/非调整事项 亏损合同和重组义务 亏损合同：履行合同义务不可避免会发生的成本超过预期经济利益的合同。 原则：待执行合同变为亏损：或有事项 待执行合同：合同各方尚未履行任何合同义务， 或部分地履行了同等义务的合同。 方法：亏损合同相关义务满足确认条件，确认预计负债。 前提：合同存在标的资产的，应先对标的资产进行减值测试。 示例：销售合同\租赁合同\购买合同 亏损合同示例 例1：甲公司2006年9月与乙公司签订合同，在2007年4月销售100件商品，单位成本估计为1100元，合同单价2000元；如4月未交货，延迟交货的商品单价降为1000元。2006年12月，甲公司因生产线损坏，估计只能提供90件商品，其余10件尚未投入生产，估计在2007年5月交货。 借：营业外支出 1 000 贷：预计负债 1 000 借：预计负债 1 000 贷：库存商品 1 000 例2：甲公司与乙公司签订合同，销售100件商品，合同价格每件1000元，单位成本为1100元。 如100件商品已经存在，合同为亏损合同，存在标的资产（商品），确认减值损失10000元。 借：资产减值损失 10 000 贷：存货跌价准备 10 000 如100件商品不存在，合同为亏损合同，确认预计负债10 000元。 借：营业外支出 10 000 贷：预计负债 10 000 借：预计负债