企业会计准则执行中的难点问题分析.pdf

1 企业会计准则执行中的难点问题分析 06年准则及其后续修订原因 我国准则改进原因： 与香港等效、与国际准则持续趋同 对部分内容作出修正或进一步说明 解决实务中存在的一些问题（A+H股差异、大 股东捐赠等） 途径： 补充解释1、2、3、4号、60号文件、复函等 讲解（2008） 年报通知等 与权益投资相关的问题 权益性投资及适用的准则 ①子公司投资 ②联营企业投资 权益性投资 ③合营企业投资 ④重大影响以下无活跃 市场、 无法取得公允价值的投 资 权益性投资及适用的准则 关注： •限售流通股的处理 股权分置改革过程中形成的限售流通股 其他情况下形成的限售流通股 问题:是否存在活跃市场(公允价值能够可靠计量) 权益性投资及适用的准则 重大影响以上—长期股权投资 股 通 流 售 限 股权分置改革 成本法或权益法 重大影响以下—可供出售金融 资产,首次执行时差异计公积 交易性金融资产 其他 可供出售金融资产 重大影响以上—长期股权投资 成本法或权益法 企业合并 (1)企业合并类型的界定与控制的判断 判断:同一控制下的企业合并 非同一控制下的企业合并 控制:权利与利益的结合 权利的判断: 股权比例 其他条件(一致意见/ 决定政策/章程约定等) 相关准则中控制的概念相同 企业合并 (1)企业合并类型的界定与控制 关注: 第一大股东与控制 董事会中占与控制 综合考虑:股权比例、董事会成员人员、协 议章程约定 企业合并 (2)同一控制下企业合并会计处理 关注: ①同一控制下的企业合并 通常限于集团内部的合并 同一个人控制下的企业合并的考虑 报告主体的概念 从最终控制方角度出发考虑问题 企业合并 (2)同一控制下企业合并会计处理 关注: ②同一控制下的企业进行的交易(非企业合 并)的处理 企业合并 (2)同一控制下企业合并会计处理 关注: ③同一控制下企业合并按照账面价值计量的 概念 被合并方净资产账面价值是指对最终控制 方而言的账面价值 ④同一控制下吸收合并比较数据的调整(含留 存收益调整) 个别财务报表==不调整 提供合并财务报表==调整 企业合并 (2)同一控制下企业合并会计处理 关注: ⑤同一控制下企业合并对于出售股权一方的 会计处理原则 ⑥同一控制下企业合并比较数据的列报 企业合并 (3)非同一控制下企业合并会计处理 ①确定购买方 控制标准：合并中取得对另一方控制权的一方 具体考虑： 对价标志 规模标志 管理标志 借壳上市及反向购买的情